注册会计师-会计第1页第18讲长期股权投资成本法转权益法的应用及处置【例题·计算分析题】20×7年1月1日，甲公司支付600万元取得乙公司100的股权，投资当时乙公司可辨认净资产的公允价值为500万元，产生商誉100万元。20×7年1月1日至20×8年12月31日，乙公司的净资产增加了75万元，其中按购买日公允价值计算实现的净利润50万元，持有的其他债权投资的公允价值上升确认其他综合收益25万元。20×9年1月8日，甲公司转让乙公司60的股权，收取现金480万元存入银行，转让后甲公司对乙公司的持股比例为40，能对其施加重大影响。20×9年1月8日，即甲公司丧失对乙公司的控制权日，乙公司剩余40股权的公允价值为320万元。假定甲、乙公司提取盈余公积的比例均为10。假定乙公司未分配现金股利，并且不考虑其他因素。（1）甲公司个别财务报表的处理①确认部分股权处置收益：借：银行存款480贷：长期股权投资（600×60）360投资收益120②对剩余股权改按权益法核算：剩余长期股权投资的成本＝600－360＝240（万元）；按剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额＝40×500＝200（万元）；由于240万元大于200万元，差额40万元为商誉，因此，不对长期股权投资的成本进行调整。对于原取得投资后至转变为权益法之间被投资单位实现的净损益、其他综合收益、利润分配以及其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额进行调整：借：长期股权投资（75×40）30贷：盈余公积（50×40×10）2利润分配（50×40×90）18其他综合收益（25×40）10剩余股权账面价值＝600×40＋30＝270（万元）（2）甲公司合并财务报表的处理合并财务报表中应确认的投资收益＝（480＋320）－575－100＋25＝150（万元）由于个别财务报表中已经确认120万元的处置投资收益，在合并财务报表中作如下调整：基本思路：60的股权实际已经出售；40的股权假设先出售然后再按照公允价值买回来。【提示】由于个别财务报表中已经确认120万元的处置投资收益，在合并财务报表中作如下调整：①对剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量的调整分录：借：长期股权投资320贷：长期股权投资（675×40）270投资收益50（可以视作出售又购回两笔分录的组合）②转出与剩余股权相对应的原计入权益的其他综合收益10万元，重分类转入投资收益：借：其他综合收益10贷：投资收益（25×40）10③对个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整：借：投资收益...
