Finance&Accounting财务与会计·20222244会计主体假设视角下的合并财务报表会计处理探析摘要：企业会计准则要求将整个企业集团视为单一会计主体，依据相关企业会计准则的确认、计量和列报要求，编制合并财务报表。集团内部日趋复杂的股权结构和权益变动、内部往来和内部交易等为编制合并财务报表带来了挑战。本文讨论并分析如何应用集团单一会计主体的基本假设来进行合并财务报表的编制，以期为会计人员理解合并报表准则基本原则、提高合并报表编制质量提供帮助。关键词：合并财务报表；会计主体假设；会计处理中图分类号：F230文献标志码：A文章编号：1003-286X（2022）22-0044-05闵超■作者简介：闵超，中审众环会计师事务所，财政部高层次财会人才素质提升工程（中青年人才培养——注册会计师班）学员。财务报表的目标是向财务报表使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，帮助财务报表使用者作出经济决策。在此目标的基础上，提出了包括会计主体假设在内的若干会计基本假设。企业集团中的母公司拥有若干子公司，母、子公司虽然是不同的法律主体，但是母公司对子公司拥有控制权。尽管企业集团不属于法律主体，但为全面反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量，需要将企业集团作为一个会计主体编制合并财务报表。本文将论述并分析编制财务报表时，对于常见的集团内部交易和往来抵销、特殊交易事项的会计处理，应如何应用这一基本假设。一、合并财务报表会计主体假设在会计处理中的应用及其分析（一）统一会计政策和会计期间《企业会计准则第33号——合并财务报表》（以下简称合并报表准则）要求：母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。企业应当对类似的交易和事项选择并应用一致的会计政策，除非准则本身允许对不同性质的交易和事项作出不同分类或指定。这是为了实现财务报表的一致性目标，避免会计信息处于无序状态，报表使用者难以依据披露的会计信息进行决策。合并财务报表单一会计主体假设也体现了这一原则。如某上市公司用于出租的房产较多，选择对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，以合理反映资产的现实价值，而该上市公司的母公司采用成本模式对投资性房地产...
