第３７卷第２期２０２４年４月西安财经大学学报JournalofXi’anUniversityofFinanceandEconomicsVol３７No２Apr．２０２４收稿日期:２０２２－０６－０８基金项目:国家社会科学基金青年项目“民法典时代共生交易的法律规制研究”(２２CFX０７３)作者简介:覃榆翔(１９９６－),男,广西河池人,中国政法大学民商经济法学院博士生,经济师,研究方向为民商法学、财税法学、知识产权法学.①参见一审判决书:山东省五莲县人民法院(２０１８)鲁１１２１行初４０号行政判决书;二审判决书:山东省日照市中级人民法院(２０１９)鲁１１行终８４号行政裁定书.与之关联的案例是山东省五莲县人民法院(２０１８)鲁１１２１行初３９号行政判决书、山东省日照市中级人民法院(２０１９)鲁１１行终８３号行政裁定书.论股权转让私法事实与退税请求权规范的法律涵摄覃榆翔(中国政法大学民商经济法学院,北京１０００８８)摘要:私法事实及其经济效果的发生是税法规范进行评价的前提.在股权转让的私法事实中,若纳税人在缴纳个人所得税后合意调减股权价款的,业已变动了作为所得税缴纳依据的私法事实及其经济效果,然而纳税人能否就此请求税务机关退还部分税款,则应当以是否符合退税请求权的构成要件为判准.但拘囿于现行税法尚未就纳税人请求税务机关退还多缴税款之情形与规则予以明确,在税收法定原则的掣肘下,股权转让价款调减之私法事实是否能够经过税法规范的评价导引出纳税人的退税请求权不无疑义.究其实质,由于在股权转让法律关系中存在期待利益和归属利益二分的经济利益形态,而«税收征收管理法»第５１条(退税请求权规范)中的“应纳税额”应当与何者发生涵摄关系在理论上并不明朗,且缺失针对股权转让价款减少后退税的具体构成要件,双重缘由共同导致私法事实与税法规范的涵摄出现梗阻,致使纳税人在股权转让价款调减后是否应当享有退税请求权并无定论.职是之故,应坚持经济实质主义的立场,立基于所得税规范关注财产变动和归属利益的经济实质,着眼于股权转让私法事实中权利变动和归属利益移转之向度,在税收债权债务关系说理论模型的框架下,通过实质课税原则的运用和对私法上不当得利原理的镜鉴,导引出纳税人在股权转让价款调减后的退税请求权.藉此,兹以纳税人在股权转让价款调减后的退税请求权之证成为例,通过对税法规范的法律续造,探明税法规范与私法事实相互涵摄的内在机理,由此将可以避免因制度供给的不足和文义解释的模糊而带来的与私法事实之经济效果相背离的税法评价,...
