注册会计师-审计第1页第05讲审计抽样在控制测试中的应用——评价样本结果阶段、非统计抽样三、评价样本结果阶段★★（一）计算偏差率1.样本偏差率＝偏差数量/样本规模2.推断总体偏差率样本偏差率就是总体偏差率的最佳估计，因而在控制测试中无须另外推断总体偏差率，但注册会计师必须考虑抽样风险。注意：如果在样本中发现偏差，注册会计师需要根据偏差率与偏差发生的原因，考虑控制偏差对审计工作的影响。（二）考虑抽样风险1.确定总体偏差率上限注册会计师在统计抽样中通常使用公式、表格或计算机程序直接计算在确定信赖过度风险水平下可能发生的偏差率上限。（1）使用统计公式评价样本结果总体偏差率上限＝风险系数/样本量（2）使用样本结果评价表注册会计师也可以使用样本结果评价表评价统计抽样结果。2.形成对总体的结论计算出估计的总体偏差率上限后，注册会计师通常可以对总体进行如下判断：总体偏差率上限低于可容忍偏差率●总体可以接受●结论：样本结果支持计划评估的控制有效性总体偏差率上限大于或等于可容忍偏差率●结论：总体不能接受●样本结果不支持计划评估的控制有效性，修正评估的重大错报风险总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率●考虑是否接受●结论：考虑是否需要扩大测试范围，以进一步证实计划评估的控制有效性与重大错报风险水平3.举例假设注册会计师准备使用统计抽样方法，测试现金支付授权控制运行有效性。注册会计师作出下列判断：（1）为发现未得到授权的现金支付，注册会计师将所有已支付现金的项目作为总体；（2）定义的抽样单元为现金支付单据上的每一行；（3）偏差被定义为没有授权人签字的发票与验收报告等证明文件的现金支付；（4）可接受信赖过度风险为10％；（5）可容忍偏差率为7％；（6）根据上年测试结果与对控制的初步了解，预计总体的偏差率为1.75％；（7）由于现金支付业务数量很大，总体规模对样本规模的影响可以忽略。在（表4-4控制测试统计抽样样本规模——信赖过度风险10％）中，信赖过度风险为10％时，7％可容忍偏差率与1.75％预计总体偏差率的交叉处为55，即所需的样本规模为55。注册会计师使用简单随机选样法选择了55个样本项目，并对其实施了既定的审计程序。结果如下：（1）假设在这55个项目中未发现偏差总体偏差率上限＝2.3/55＝4.18％【或（表4-6控制测试中统计抽样结果评价——信赖过度风险10％时的偏差率上限）查出结果为4.1％】这意味着，如果样本量为55且无一例偏差，总体实际偏差率超...
