注册会计师-税法第1页第03讲企业重组的所得税处理及税收优惠等八、企业重组的所得税处理（一）一般性税务处理1.企业股权收购、资产收购重组交易：一方按照转让相关非货币性资产；另一方按非货币性资产公允价值，确认相关股权或资产的计税基础。2.企业合并（1）被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理；（2）被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补；（3）合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础。3.企业分立（1）被分立企业对分立出去的资产应按公允价值确认资产转让所得或损失；（2）分立企业应按公允价值确认接受资产的计税基础；（3）被分立企业继续存在时，其股东取得的对价应视同被分立企业分配进行处理；（4）被分立企业不再继续存在时，被分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理；（5）企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补。（二）适用特殊性税务处理的条件（同时5项）1.具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。2.企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。3.企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。4.被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合规定的比例（不低于50%）。5.重组交易对价中涉及股权支付金额符合规定比例（不低于85%）。（三）特殊性税务处理，重点关注：1.债务重组所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可在5年内均匀计入各年度的应纳税所得额。方式特殊性税务处理2.股权收购3.资产收购（1）对交易中股权支付，暂不确认有关资产的转让所得或损失；（2）对交易中非股权支付应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础。非股权支付对应的资产转让所得或损失＝（被转让资产的公允价值－被转让资产的计税基础）×（非股权支付金额÷被转让资产的公允价值）九、税收优惠（一）免征与减征优惠1.从事农、林、牧、渔业项目的所得：免税、减半（2类）减半的两项：（1）花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；（2）海水养殖、内陆养殖。2.自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起3免3减半：（1）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得：（2）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得3.符合条件的技术转让所得：不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半。（二）减按15%的所得税税率征收企业所得税：1.适用：高新技术企...
