第七章 审计重要性、审计风险与审计证据.ppt

中央财经大学会计学院 曹强,Auditing,第七章 审计重要性、审计风险与审计证据,一、审计重要性,1.重要性含义 重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。注意以下几点：重要性概念中的错报包含漏报 重要性包括对数量和性质两个方面的考虑 重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的 重要性的确定离不开具体环境 对重要性的评估需要运用职业判断,2.重要性的确定(1)确定计划的重要性水平时应考虑的因素 在审计计划阶段重要性被看作审计人员认为财务报表中存在的错报尚不会影响合理的财务报表使用者决策的最大金额（可接受的重要性水平）对被审计单位及其环境的了解 审计的目标 财务报表各项目的性质及其相互关系 财务报表项目的金额及其波动幅度(2)从数量方面考虑重要性 重要性的数量即重要性水平，是错报金额的大小,一、审计重要性,财务报表层次的重要性水平的确定 重要性水平=判断基准比率 基准通常包括：资产总额、净资产、营业收入、净利润等,考虑的因素,所选择的判断基础必须反映被审计单位的规模,所选择的判断基础应该能够反映财务报表使用者主体的要求,需要考虑判断标准的具体情况,当所确定的各个财务报表的重要性水平不同时，应当选择其中最低者作为财务报表层次的重要性水平,一、审计重要性,（1）对以盈利为目的的企业，来自经常性业务的税前利润或税后净利润的5%，或总收入的0.5%。在适当情况下，也可采用总资产或净资产的一定比例等；（2）对非盈利组织，费用总额或总收入的0.5%；（3）对共同基金公司，净资产的0.5%。,各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平的确定（可容忍错报）它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，审计人员对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。账户性质：越重要，越低 该账户产生错漏报的可能性：越大，越高 验证该账户的成本：越大，越高,一、审计重要性,错报或漏报的汇总,对事实的错报,涉及主观决策的错报,推断误差 也称“可能误差”，是审计人员对不能明确、具体地识别的其他错报的最佳估计数 通过测试样本估计出的总体的错报减去在测 试中发现的已经识别的具体错报 通过实质性分析程序推断出的估计错报,已经识别的具体错报,一、审计重要性,汇总数与财务报表层次重要性水平的比较(1)汇总数低于重要性水平时的处理(2)汇总数超过重要性水平时的处理(应扩大实质性测试的范围/提请被审计单位调整会计报表)(3)汇总数接近重要性水平时的处理(应追加审计程序/提请被审计单位调整会计报表),一、审计重要性,例：汇总数与财务报表层次重要性水平的比较,一、审计重要性,(3)从性质方面考虑重要性 金额不重要的错报从性质上看有可能是重要的,具体情况,一、审计重要性,1错报对遵守法律法规要求的影响程度。2错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度。3错报掩盖收益或其他趋势变化的程度（尤其在联系宏观经济背景和行业状况进行考虑时）。4错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度。5错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度。例如，错报事项对分部或被审计单位其他经营部分的重要程度，而这些分部或经营部分对被审计单位的经营或盈利有重大影响。6错报对增加管理层报酬的影响程度。例如，管理层通过错报来达到有关奖金或其他激励政策规定的要求，从而增加其报酬。,7错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度，这些错误分类影响到财务报表中应单独披露的项目。例如，经营收益和非经营收益之问的错误分类，非盈利单位的受到限制资源和非限制资源的错误分类。8相对于注册会计师所了解的以前向报表使用者传达的信息（例如，盈利预测）而言，错报的重大程度。9错报是否与涉及特定方的项目相关。例如，与被审计单位发生交易的外部单位是否与被审计单位管理层的成员有关联。10错报对信息漏报的影响程度。在有些情况下，适用的会计准则和相关会计制度并未对该信息作出具体要求，但是注册会计师运用职业判断，认为该信息对财务报表使用者了解被审计单位的财务状况、经营成果或现金流量很重要。11错报对与已审计财务报表一同披露的其他信息的影响程度，该影响程度能被合理预期将对财务报表使用者作出经济决策产生影响。,具体情况,一、审计重要性,3.评价审计结果时对重要性的考虑 重要性被看作是错报或漏报是否影响到财务报表使用者进行判断和决策的标准（1）评价审计结果时所运用的重要性水平可能不同于编制审计计划时确定的重要性水平。（2）如果评价审计结果时所运用的重要性水平大大低于编制审计计划时的重要性水平，审计人员应当重新评估所执行的审计程序是否充分,一、审计重要性,案例分析,资料审计人员受委托对渝香食品有限公司20X8年12月的财务报表进行审计。1.该公司会计报表显示，20X8年全年实现利润800万，资产总额4 000万。2.审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列问题：（1）该公司10月份虚报冒领工资1 820元，被会计人员占为己有；（2）11月15日收到业务咨询费3 850元，列入小金库；（3）资产负债表中的存货低估16万元，原因尚待查明。上述问题尚未调整。要求 根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说明理由；,一、审计重要性,解析：1会计报表层次的重要性水平根据资产负债表计算的重要性水平 4 000*0.5%20万元根据利润表计算的重要性水平 800*5%40万元根据稳健性原则，会计报表层次的重要性水平确定为20元。2问题（1）、（2）涉及违反会计准则与会计制度的问题，性质严重，尽管金额不大，但属于重大错报；问题（3），存货低估16万元，达到会计报表层次重要性水平的80%，超过了存货的可容忍误差，属于存货项目的重大错报。,一、审计重要性,一、审计重要性,财务报表层次的重要性水平为100万元,二、审计风险,1.审计风险的概念及其组成要素审计风险的概念 审计风险是指财务报表存在重大错报而审计人员发表不恰当审计意见的可能性 审计业务是一种保证程度高的鉴证业务，可接受的审计风险应当足够低，以使审计人员能够合理保证所审计财务报表不含有重大错报,审计风险的组成因素 重大错报风险：是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性 检查风险：是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他重大错报是重大的，但审计人员未能发现这种错报的可能性。审计风险模型:审计风险=重大错报风险检查风险 在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系,二、审计风险,重大错报风险 识别和评估重大错报风险-了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额和列报相联系-将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系-考虑识别的风险是否重大-考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性可能表明被审计单位存在重大错报风险的事项和情况,二、审计风险,两个层次的重大错报风险-某些重大错报风险可能与特定的各类交易、账户余额、列报的认定相关-某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定,二、审计风险,需要特别考虑的重大错报风险,确定特别风险应考虑的事项,风险是否属于舞弊风险；风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关；交易的复杂程度；风险是否涉及重大的关联方交易；财务信息计量的主观程度，特别是对不确定事项的计量存在较大区间；风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。,二、审计风险,特别风险与非常规交易和判断事项有关非常规交易：是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易。例如，企业购并、债务重组、重大或有事项等。,管理层更多地介入会计处理；数据收集和处理涉及更多的人工成分；复杂的计算或会计处理方法；非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效控制。,非常规交易的特征,二、审计风险,判断事项：通常包括做出的会计估计。如资产减值准备金额的估计、需要运用复杂估值技术确定的公允价值计量等。,对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解；所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项做出假设。,判断事项特征,二、审计风险,对风险评估的修正 审计人员对认定层次重大错报风险的评估应以获取的审计证据为基础，并可能随着不断获取审计证据而做出相应的变化。,二、审计风险,检查风险 检查风险是审计人员可以控制的风险 重大错报风险的水平越高，可接受的检查风险越低，审计人员就应实施越详细的实质性程序，以降低检查风险 CPA只有通过对检查风险的控制才能将最终审计风险控制在可接受水平,二、审计风险,检查风险与实质性测试的关系,二、审计风险,三、重要性与审计风险的关系,重要性与审计风险的关系 重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。重要性水平高低指的是金额的大小。重要性水平越高，需要纠正的错弊越少，而该错弊也越容易发现（范围缩小）。,考虑重要性与审计风险的关系对审计程序的影响 审计计划阶段，需要考虑重要性与审计风险之间的反向关系 审计执行阶段，随着审计过程的推进，审计人员应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正计划的重要性水平，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围,更低的重要性水平，审计风险越高，怎么办？,三、重要性与审计风险的关系,审计人员应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平 如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平；通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。在评价审计程序结果时确定的重要性和审计风险，可能与计划存在差异,三、重要性与审计风险的关系,案例分析,某注册会计师在评价被审计单位的审计风险时，分别假定了ABCD四种情况 审计风险评价,请计算回答以下问题（1）上述四种情况下，可接受的检查风险水平分别是多少？（2）哪种情况下注册会计师需要获取最多的审计证据？（3）说明审计风险与重要性水平之间的关系？,解析：(1)情况A可接受的检查风险水平=1%60%=1.67%情况B可接受的检查风险水平=2%50%=4%情况C可接受的检查风险水平=3%80%=3.75%情况D可接受的检查风险水平=4%70%=5.71%(2)A情况需要获取最多的审计证据。可接受的检查风险越低，所需要的审计证据越多(3)存在反向关系,案例分析,单选 1下列有关审计重要性的表述中，错误的是()。A在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质 B如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要的 C如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平，注册会计师无须要求管理层调整 D重要性的确定离不开职业判断C,练习,2注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。下列表述正确的是()。A评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越多 B评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越少 C评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越少 D评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越多A,练习,3.在既定的审计风险水平下，下列表述错误的有（）。A.评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高B.可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系C.评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低D.可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成正向关系D,练习,多选 1在确定计划实施的审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。下列做法正确的是()。A如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加控制测试，降低评估的检查风险 B通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险 C如有可能，通过扩大扩大控制测试范围或实施追加控制测试，降低评估的重大错报风险 D通过修改计划实施的控制测试的性质、时间和范围，降低评估的审计风险BC,练习,2.注册会计师在确定计划的重要性水平时，需要考虑以下主要因素（）。A.对被审计单位及其环境的了解B.审计的目标，包括特定报告要求C.财务报表各项目的性质及其相互关系D.财务报表项目的金额及其波动幅度ABCD,练习,3.重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。在以下关于重要性的说法中，正确的有（）。A.财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报B.重要性的确定离不开具体环境C.不同的注册会计师在确定同一被审计单位财务报表层次和认定层次的重要性水平时，得出的结果可能不同D.如果财务报表中的某项错报足以改变或影响被审计单位管理层或治理层的相关决策，则该项错报就是重要的ABC,练习,4.通常情况下，下列各项与重要性水平成反向关系的是（）。A.审计证据的数量B.被审单位的规模C.客观存在的审计风险D.财务报表使用者的要求ACD,练习,5.尚未更正错报的汇总数包括已经识别的具体错报和推断误差。下列各项中，属于推断误差的有（）。A.管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异B.注册会计师通过实质性分析程序推断出的估计错报 C.通过测试样本估计出的总体错报减去在测试中已经识别的具体错报D.注册会计师在审计过程中发现应收账款高估的50万元BC,练习,6.在评价审计结果时，注册会计师确定的重要性和审计风险，可能与计划审计工作时评估的重要性和审计风险存在差异，在这种情况下，注册会计师下列做法正确的有（）。A.如果评价审计结果时的重要性小于计划审计工作时所评估的重要性，这意味着注册会计师所执行的审计程序不充分B.如果评价审计结果时的重要性小于计划审计工作时所评估的重要性，这意味着注册会计师所执行的审计程序已经充分C.如果评价审计结果时的重要性大于计划审计工作时所评估的重要性，这意味着注册会计师所执行的审计程序不充分D.如果评价审计结果时的重要性大于计划审计工作时所评估的重要性，这意味着注册会计师所执行的审计程序已经充分AD,练习,7.检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。检查风险取决于（）。A.内部控制设计的合理性B.审计程序设计的合理性C.内部控制执行的有效性D.审计程序执行的有效性BD,练习,8.在审计中如果尚未更正错报汇总数超过了重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，此时注册会计师应该采取的措施有（）。A.扩大审计程序的范围来降低审计风险B.追加审计程序来降低审计风险C.要求被审计单位管理层调整财务报表D.直接出具保留意见的审计报告AC,练习,四、审计证据,一,审计证据的含义,二,审计证据的种类,三,审计证据的种类与具体审计目标之间的关系,四,审计证据的特性,五,审计证据的获取审计方法,六,审计程序的分类,七,审计证据的整理、分析与评价,（一）审计证据的含义,审计证据是审计人员在执行审计业务过程中，为证实审计事项、形成审计结论和意见所获取的各种证据。,四、审计证据,（二）审计证据的种类,审计证据按其存在形式（外形特征）的分类实物证据书面证据口头证据环境证据 这是审计证据的基本分类，这四类审计证据也称为审计证据的基本种类。,四、审计证据,1.实物证据,是指通过实际观察或清点获得，用以确定某种实物资产是否确实存在及其数量的证据。可以通过监盘确定库存现金、有价证券、存货和固定资产的实有数量和质量状况。实物证据通常是证明实物资产是否存在及其实有数量的非常有说服力的证据，但实物资产的存在并不能证实被审计单位对其拥有所有权，也不能确定其计价的合理性。,四、审计证据,2.书面证据,通过审查各种书面记录所获取的证据。书面证据的最初存在形式包括与审计有关的各种原始凭证、会计记录（记账凭证、会计账簿和各种明细表）、各种会议记录和文件、各种合同、通知书、报告书及函件等。书面证据是审计人员获取的最基本、数量最大的证据，是审计证据的主体，因此，常常被称为基本证据。书面证据的可靠性取决于其获得的途径。,四、审计证据,书面证据的进一步分类：,按其来源，还可进一步分为内部证据和外部证据。（1）内部证据 由被审计单位内部产生并保存的各种书面资料，它包括被审计单位会计记录、声明书、其他书面文件等。会计记录包括各种自制的原始凭证、记账凭证、账簿记录、会计报表、试算表、汇总表、资产盘点记录等，它是审计人员所获取的，来自被审计单位内部的一类极为重要的审计证据；,四、审计证据,声明书是审计人员从被审计单位获取的、以书面形式确认其所作的各种重要陈述或保证；其他书面文件则是指被审计单位提供的其他有助于审计人员形成审计结论和意见的书面文件，如业务核 算资料、各种定额及其完成情况、经济合同、董事会及股东大会会议记录等。,四、审计证据,内部证据不如外部证据可靠。在评价其可靠性时，应当考虑三个因素：一是该证据是否经过外部流转，并获得其他单位或个人的承认。凡是经过外部鉴证的证据，其可靠性较高，如销售发票、付款支票等。二是产生该证据的内部控制是否健全有效。在健全有效的内部控制环境中产生的内部证据，其可靠性较高。三是该证据是否有其他证据相互印证。凡是单独存在的内部证据，其可靠性较差；有其他内部证据或外部证据相互印证，形成证据链的内部证据，其可靠性就高。,四、审计证据,（2）外部证据 被审计单位以外的第三方编制的书面证据、证词等，它一般包括从外单位获得的发票、运单、对账单，被审计单位的债权人与债务人对函证所作的回复等。一类是由被审计单位以外的第三方所编制并直接递交审计人员的各种证据。这种证据的证明力较强。另一类是由被审计单位以外第三方所编制，但由被审计单位持有并提交审计人员的书面证据。这种书面证据有被涂改或伪造的可能性，审计人员应当提高警惕。,四、审计证据,3.口头证据,口头证据是有关人员对审计人员的提问进行口头答复所形成的证据，也称为言词证据。审计人员应对各种重要口头证据做成记录，并注明是何人、何时、在何种情况下所作的口头陈述，必要时还应获得被询问者的签名确认。口头证据常常带有个人感情色彩或偏见，因此，其证明力较小，本身并不足以证明事情的真相。可发现一些重要线索，从而有利于确定下一步审计重点与方向，以收集更为可靠的证据。,四、审计证据,4.环境证据,环境证据也叫状况证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。主要构成：内部控制、会计机构和人员情况；组织机构及管理人员情况；管理队伍构成及素质情况；,四、审计证据,经营情况及发展趋势；发展战略与经营方针；当地经济发展情况；所在行业经营及发展情况等。环境证据帮助审计人员了解被审计单位及其经济活动所处的环境，把握其经营业务的总体情况，分析其相关经济资料的合理性，便于掌握审计线索和审计重点。,四、审计证据,（四）审计证据的特性,审计证据的充分性,含义：审计证据的数量能足以支持审计人员的审计意见，它是审计人员为形成审计意见所需的审计证据的最低数量要求。,四、审计证据,影响审计证据充分性的主要因素,（1）审计风险（2）具体审计项目的重要性（3）审计人员及其业务助理人员的审计经验（4）审计过程中是否发现错误与舞弊（5）审计证据的类型与获取途径,四、审计证据,（1）审计风险,通常，审计项目风险越大，所需证据数量就越多。审计风险由固有风险、控制风险和检查风险组成。这里注册会计师判断审计证据是否充分、适当应考虑的是固有风险和控制风险。,在考虑审计风险时，一般应当考虑以下因素：项目的性质；内部控制的有效程度；业务经营的性质；管理当局的诚信程度；财务状况和经营成果；频繁或仓促更换会计师事务所。,四、审计证据,（2）具体审计项目的重要性,重要性和审计风险是决定所需审计证据数量的主要因素。审计项目越重要，所需证据数量就越多。在考虑重要性时，需要考虑质量与数量特征。,质量特征主要包括：涉及舞弊与违法行为的错报；可能引起履行合同义务的错报；影响收益趋势的错报；不期望出现的错报。凡是具备上述特征之一的事项，所需收集审计证据的数量就越多。,数量特征主要考虑所计划的重要性水平以及各账户或交易层次的可容忍误差。,四、审计证据,（3）审计人员及其业务助理人员的审计经验,审计过程中需要大量专业判断；审计人员及其助理人员审计经验丰富，就可减少对审计证据数量的依赖程度，所需证据数量可相对少些。相反，则需增加审计证据的数量。,（4）审计过程中是否发现错误或舞弊,发现了错误或舞弊，其他方面存在问题的可能性就会增加，因此，审计人员就需扩大审计范围，增加抽查数量，获取较多审计证据，以确保审计结论的可靠性和审计意见的恰当性。,（5）审计证据的类型和获取途径,审计证据的类型和途径影响其可靠性。审计证据的可靠性越高，则所需证据数量就可减少。,四、审计证据,审计证据的适当性,含义：审计证据的相关性和可靠性，即审计证据应当与审计目标相关联，并能如实反映客观事实。,审计证据的相关性,审计人员只能利用与审计目标相关联的审计证据来证明或否定被审计单位所认定的事项。只有相关性的证据才是适当的、有说服力的。,四、审计证据,通过控制测试获取审计证据时，应考虑的相关事项包括：（1）内部控制是否存在：（2）内部控制是否有效；（3）内部控制在被审计期间是否得到一贯遵循。,通过实质性测试获取审计证据时，应考虑的相关事项主要包括：（1）资产或负债在某一特定时日是否存在；（2）资产或负债在某一特定时日是否归属于被审计单位；（3）经济业务的发生是否与被审计单位有关；（4）是否有未入账的资产、负债或其他交易事项；,（5）资产或负债的计价是否恰当；（6）收入与费用是否归属于当期，并相互配比；（7）会计记录是否正确；（8）会计报表项目的分类反映是否恰当，并前后一致。,四、审计证据,审计证据的可靠性,书面证据比口头证据可靠；外部证据比内部证据可靠；亲历证据比由被审计单位提供的证据可靠；,被审计单位内部控制较好时获得的内部证据比内部控制较差时获得的内部证据可靠；相互验证的不同来源或不同性质的审计证据较为可靠；越及时的审计证据越可靠；客观证据比主观证据可靠。,四、审计证据,审计人员获取审计证据时，可以考虑成本效益原则。但对于重要的审计项目，注册会计师不应以审计成本的高低或获取审计证据的难以程度作为减少必要审计程序的理由。,四、审计证据,（五）审计证据的获取审计方法,分析性复核,四、审计证据,检查,检查包括了审计师对会计记录和其他书面文件可靠程度的审阅和复核。原始凭证：有无涂改或伪造；业务是否合理合法；负责人有否签字等。会计账簿：是否符合准则、法规；附件是否齐全；内容是否一致；运用是否恰当；有无异常等。会计报表：是否符合准则、法规；是否充分披露。书面文件之间的一致：账证、账表、证证一致；计算正确与否；相关书面文件之间的勾稽关系。,四、审计证据,监盘,监盘是审计师通过现场监督被审计单位各种实物资产及货币资金、有价证券等的实地盘点，同时实施适当抽查，以确定实物资产是否真实存在并与账面数量是否相符，查明有无短缺、毁损及贪污、盗窃等问题存在。,通常能收集到实物资产是否确实存在的最可靠的证据；不能保证被审计单位对资产拥有所有权，也不能对该资产的价值和完整性提供证明。,四、审计证据,观察,观察是审计师在现场对被审计单位的经济活动及其管理、内部控制的执行、仓库保管情况等所进行的查看和调查。对于一些资产管理，如存货管理，对被审计单位活动的观察可以成为重要审计技术；,有些重要控制，如职责划分，可由直接观察来核实；观察还是发现疑点，为进一步审查指明方向的有用方法。需要机智提问、仔细查看、观察结果的恢复（如摄影、录像）等程序及其他有关证据来加以佐证。,四、审计证据,查询及函证,查询和函证都是向相关单位或人员进行调查获取审计证据的方法。查询查询是审计师对有关人员进行书面或口头询问以获取审计证据的方法。查询的方式有口头和书面两种。均应做成书面记录。在审计中还可以采用的查询法有座谈法、问卷调查法、举报箱法等。,四、审计证据,函证函证是审计师为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证的一种方法。采用函证获取的是一种可靠性程度较高的外部证据。函证通常应用于银行存款、债权债务的审计。积极式函证与消极式函证。函证过程的控制。审计师寄发；详细记录。,四、审计证据,计算,计算是审计师对被审计单位会计记录中的数据所进行的验算或另行计算。审计师实施计算程序，目的在于验证数据的正确性。计算包括了对被审计单位凭证、账簿和报表中有关数字的验算以及对会计资料中有关项目的加总或其他运算。,四、审计证据,分析性复核,又称为分析性程序，是指注册会计师对被审计单位重要的比率或趋势进行分析，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预测数据和相关信息的差异。分析性复核常用的方法有比较分析法、比率分析法和趋势分析法。,四、审计证据,1.比较分析法通过某一会计报表项目与其既定标准的比较，以发现重要或异常变动项目的审计方法。它一般可包括本期未审计数与上期已审计数、本期计划数、预算数、同行业标准或审计师计算结果之间的比较等。,四、审计证据,2.比率分析法通过将会计报表中的某一项目同其相关的另一项目相比所得的比率进行分析，既获取审计证据又提供进一步审计方向的一种技术方法。财务分析中常用的比率分析法均可用于此。一般结合比较分析法使用就更能发现问题。如通过计算毛利润率，并与以前年度、行业平均毛利润率、合理毛利率等比较，就可判断被审计年度毛利率水平是否有重大问题，从而可初步判断主营业务收入、主营业务成本的合理性。,四、审计证据,3.趋势分析法通过对连续若干期某一会计报表项目的变动金额及其百分比的计算，分析该项目的增减变动方向和幅度，以获取有关审计证据和进一步审计线索的一种技术方法。一般说来，进行趋势分析，需要连续35期的资料，这样才能揭示其发展变化趋势。,四、审计证据,（六）审计程序的分类,审计程序按其运用目的可分为三类：1.风险评估程序注册会计师应当实施风险评估程序，依此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。风险评估程序本身并不能为发表审计意见提供充分、适当的审计证据，注册会计师还应当实施进一步的审计程序。,四、审计证据,