第十章针对评估的重大错报风险实施的程第十章针对评估的重大错报风险实施的程序序【教学目的】审计教材中的核心内容，本章的内容将与审计实务结合。1.理解针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施；2.理解针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序；3.重点掌握控制测试的性质、时间和范围；4.重点掌握实质性程序的性质、时间和范围,结合后续的循环实务学习。5、本章主要是框架和思路，具体要结合业务循环掌握第一节针对第一节针对财务报表层次财务报表层次重大错报重大错报风险的总体应对措施风险的总体应对措施一、针对财务报表层次重大错报风险总体应对措施态度上：1、向项目组强调保持职业怀疑的必要性；管理上：2、指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；：3、提供更多的督导；技术上：4、在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素5、对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改。财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改时应当考虑：（1）在期末而非期中实施更多的审计程序。（2）主要依赖实质性程序获取更广泛的审计证据。（3）增加拟纳入审计范围的经营地点的数量二、增加审计程序不可预见性的方法二、增加审计程序不可预见性的方法注册会计师可以通过增加审计程序提高审计程序不可预见性，例如：1.范围：对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序。2.时间：调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期。3.选样：采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同。4.地点：选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。审计领域一些可能适用的具有不可预见性的审计程序存货（1）向以前审计过程中接触不多的被审计单位员工询问，例如采购、销售、生产人员等。（2）在不事先通知被审计单位的情况下，选择一些以前未曾访问过的盘点地点进行存货监盘。销售/应收账款（1）向以前审计过程中接触不多或未曾接触过的被审计单位员工询问，例如负责处理大客户账户的销售部人员。（2）改变实施实质性分析程序的对象，例如对收入按细类进行分析。（3）针对销售和销售退回延长截止测试期间。（4）实施以前未曾考虑过的审计程序，例如：①函证确认销售条款或者选定销售额较不重要，以前未曾关注的销售交易，例...
