会计师事务所利益派系与审计业务安排∗李睿１陈露丹２张铧兮１（１．北京理工大学管理与经济学院１０００８１；２．香港大学商学院９９９０７７）【摘要】会计师事务所的内部治理问题通常很难被传统的公司治理理论所解释。本文基于组织控制理论，将共同出资设立私有企业的审计师群体定义为会计师事务所中的利益派系，研究事务所利益派系对其审计业务安排的影响。我们研究发现：利益派系规模与其所审计的高收费客户比例正相关；审计定价市场化强化了利益派系的作用。在进一步分析中，我们考虑了利益派系首领、成立时间、业务安排变更及审计质量等多个方面。本文丰富了事务所内部治理相关研究，部分打开事务所内部治理的“黑箱”，并为监管部门规范会计师事务所一体化提供了决策参考。【关键词】会计师事务所；利益派系；内部治理；审计市场化；事务所一体化一、引言２０２２年财政部印发《会计师事务所一体化通知管理办法》（以下简称《办法》），禁止合伙人“各自为政”、“分灶吃饭”。“各自为政”、“分灶吃饭”是指会计师事务所分支机构、业务分部、业务团队或合伙人给事务所上交管理费后，自行分配其余业务收入的行为（《办法》第二章第九条）。而会计师事务所内部的审计业务安排，多由事务所中的各利益派系所决定。派系规模和权力越大，其审计师分得的审计业务就越多。据不完全统计，近二十年来，约半数上市公司由利益派系审计，这一比例在２０１４年甚至高达８５％。会计师事务所的审计业务安排呈现垄断化趋势，利益派系掌控多数客户的审计权，违背了审计客户随机分配的原则。尤其是未能实现“在全所范围内实施统一的人力资源调度和配置”（《办法》第二章第七条）。利益派系的存在使会计师事务所内部形成多个“利润池”，阻碍了事务所一体化建设。因此，事务所内部治理机制可能失灵，进而降低审计质量。可见，会计师事务所利益派系现象已成为亟待解决的重要问题。以往研究会计师事务所内部治理主要关注于合伙制治理形式（Ｍｏｒｒｉｓｏｎ和Ｗｉｌｈｅｌｍ，２００８）、合伙人利润分享规则（Ｌｉｕ和Ｓｉｍｍｕｎｉｃ，２００５；Ｌｅｎｎｏｘ等，２０２０）、事务所网络与一体化治理（Ｈａｙ等，２００７；王春飞等，２０１６）、风险管理与质量控制（Ｂｅｄａｒｄ等，２００８）、事务所知识管理、师徒制（Ｓａｎｄｅｒｓ等，２００９）等。这些研究表明，事务所需要构建完善的内部治理机制。然而，这些研究多从科层制为代表的正式组织...
