注册会计师-审计第06讲无法表示意见报告、强调事项、期后事项及非财务报告重大缺陷四、无法表示意见的内部控制审计报告★★（一）出具条件如果审计范围受到限制，注册会计师应当解除业务约定或出具无法表示意见的内部控制审计报告。注意：第一，如果法律法规的相关豁免规定允许被审计单位不将某些实体纳入内部控制的评价范围，注册会计师可以不将这些实体纳入内部控制审计的范围。这种情况不构成审计范围受到限制，但注册会计师应当在内部控制审计报告中增加强调事项段或者在注册会计师的责任段中，作出与被审计单位类似的恰当陈述。第二，如果在已执行的有限程序中发现内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当在内部控制审计报告中对重大缺陷做出详细说明。第三，只要认为审计范围受到限制将导致无法获取发表审计意见所需的充分、适当的审计证据，注册会计师不必执行任何其他工作即可对内部控制出具无法表示意见的内部控制审计报告。在这种情况下，内部控制审计报告的日期应为注册会计师已就该报告中陈述的内容获取充分、适当的审计证据的日期。（二）参考格式20-7内部控制审计报告XX股份有限公司全体股东：我们接受委托，对XX股份有限公司（以下简称XX公司）XX年X月X日的财务报告内部控制进行审计。[删除注册会计师的责任段，“一、企业对内部控制的责任”和“二、内部控制的固有局限性”参见标准内部控制审计报告相关段落表述。]三、导致无法表示意见的事项[描述审计范围受到限制的具体情况。]四、财务报告内部控制审计意见由于审计范围受到上述限制，我们未能实施必要的审计程序以获取发表意见所需的充分、适当证据，因此，我们无法对XX公司财务报告内部控制的有效性发表意见。五、识别的财务报告内部控制重大缺陷[如在审计范围受到限制前，执行有限程序未能识别出重大缺陷，则应删除本段。]重大缺陷是内部控制中存在的、可能导致不能及时防止或发现并纠正财务报表出现重大错报的一项控制缺陷或多项控制缺陷的组合。尽管我们无法对XX公司财务报告内部控制的有效性发表意见，但在我们实施的有限程序的过程中，发现了以下重大缺陷：[指出注册会计师已识别出的重大缺陷，并说明重大缺陷的性质及其对财务报告内部控制的影响程度。]有效的内部控制能够为财务报告及相关信息的真实完整提供合理保证，而上述重大缺陷使XX公司内部控制失去这一功能。XX会计师事务所中国注册会计师：XXX（盖章）（签名并盖章）中国注册会计师：XXX（签名并盖章）中国XX市XX...
