注册会计师-审计第04讲非无保留意见的概念及类型第五节非无保留意见审计报告一、非无保留意见的概念★★★非无保留意见，是指对财务报表发表的保留意见、否定意见或无法表示意见。（一）财务报表整体存在重大错报：保留或否定1.财务报表的重大错报可能源于：会计政策选择及运用的恰当性，财务报表披露的恰当性或充分性。2.当出现下列情形时，财务报表披露可能存在重大错报：（1）财务报表没有包括编制基础要求的所有披露；（2）财务报表的披露没有按照编制基础列报；（3）财务报表没有作出适用的财务报告编制基础特定要求之外的其他必要的披露以实现公允反映。（二）审计范围受到重大限制：保留或无法表示1.超出被审计单位控制的情形如，（1）被审计单位的会计记录已被毁坏；（2）重要组成部分的会计记录已被政府有关机构无限期地查封。2.与注册会计师工作的性质或时间安排相关的情形如，（1）被审计单位需要使用权益法对联营企业进行核算，注册会计师无法获取有关联营企业财务信息的充分、适当的审计证据以评价是否恰当运用了权益法；（2）注册会计师接受审计委托的时间安排，使注册会计师无法实施存货监盘；（3）注册会计师确定仅实施实质性程序是不充分的，但被审计单位的控制是无效的。3.管理层对审计范围施加限制的情形如：（1）管理层阻止注册会计师实施存货监盘；（2）管理层阻止注册会计师对特定账户余额实施函证。【提示】如果注册会计师能够通过实施替代程序获取充分、适当的审计证据，则无法实施特定的程序并不构成对审计范围的限制。【分析】“财务报表存在重大错报”VS“无法获取充分、适当的审计证据”（2022新增）财务报表中的某些项目涉及的事项的未来结果可能存在不确定性，并且注册会计师在执行审计时可能还不能获得有关这些事项未来最终结果的结论性证据。这些存在不确定性的事项可能包括应收款项的坏账准备、存货的跌价准备、产品质量保证准备金、提供担保的连带偿还责任、尚未判决生效的诉讼或仲裁等。缺乏与这些事项的最终结果相关的信息并不必然导致注册会计师无法获取与管理层判断相关的审计证据。（存在不确定性并不必然导致审计范围受到限制，只要管理层能作出合理的估计和判断，注册会计师能获取充分、适当的审计证据进行评价）例如，被审计单位的法定代表人违规以被审计单位名义为一些关联公司和外部单位提供了大量担保，导致被审计单位因多个债务人逾期未还款而被起诉。由于该法定代表人已失联，被审计单位管理层无法...
