注册会计师-审计第1页第08讲对违法违规行为实施的审计程序、沟通和报告四、识别出或怀疑存在违反法律法规行为时实施的审计程序★★★（一）关注到相关信息时的审计程序1.下列事项或相关信息可能表明存在违反法律法规行为：（1）受到监管机构、政府部门的调查，或者支付罚金或受到处罚；（2）向未指明的服务付款，或向顾问、关联方、员工或政府雇员提供贷款；（3）与被审计单位或行业正常支付水平或实际收到的服务相比，支付过多的销售佣金或代理费用；（4）采购价格显著高于或低于市场价格；（5）异常的现金支付，以银行本票向持票人付款的方式采购；（6）与在“避税天堂”注册的公司存在异常交易；（7）向货物或服务原产地以外的国家或地区付款；（8）在没有适当的交易控制记录的情况下付款；（9）现有的信息系统不能（因系统设计存在问题或因突发性故障）提供适当的审计轨迹或充分的证据；（10）交易未经授权或记录不当；（11）负面的媒体评论。2.如果关注到与识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为相关的信息，注册会计师应当：（1）了解违反法律法规行为的性质及其发生的环境（2）获取进一步的信息，以评价对财务报表可能产生的影响①识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为对财务报表产生的潜在财务后果，如受到罚款、处分、赔偿、封存财产、强制停业和诉讼等；②潜在财务后果是否需要披露；③潜在财务后果是否非常严重，以致对财务报表的公允反映产生怀疑或导致财务报表产生误导。（二）怀疑存在违反法律法规行为时的程序1.【应当讨论】除非法律法规禁止，注册会计师应当就此与适当层级的管理层和治理层（如适用）进行讨论，因其可能能够提供额外的审计证据；2.【考虑咨询】如果管理层或治理层（如适用）不能提供充分的信息，可以考虑向被审计单位内部或外部的法律顾问咨询有关法律法规在具体情况下的运用，包括舞弊的可能性以及对财务报表的影响；3.如上述咨询不适当或不满意，注册会计师可能认为，在保密基础上向所在会计师事务所的其他人员、网络事务所、职业团体或注册会计师的法律顾问咨询被审计单位是否涉及违反法律法规行为是适当的。（三）评价识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为的影响1.注册会计师应当评价识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为对审计的其他方面可能产生的影响，包括对注册会计师风险评估和书面声明可靠性的影响；2.违反法律法规行为的影响，取决于该行为的实施和隐瞒与具体控制活动之间的关系，以及牵涉的管理人...
