注册会计师-税法第1页第05讲境外应纳税所得额计算及亏损弥补等规定【知识点】★境外所得税收管理（三）其他相关规定一、【典型例题·2016】我国居民企业甲在境外进行了投资，相关投资结构及持股比例如下：2015年经营及分配状况如下：（1）B国企业所得税税率为30％，预提所得税税率为12％，丙企业应纳税所得总额800万元，丙企业将部分税后利润按持股比例进行了分配。（2）A国企业所得税税率为20％，预提所得税税率为10％。乙企业应纳税所得总额（该应纳税所得总额已包含投资收益还原计算的间接税款）1000万元，其中来自丙企业的投资收益为100万元，按照12％的税率缴纳B国预提所得税12万元；乙企业在A国享受税收抵免后实际缴纳的税额180万元，乙企业将全部税后利润按持股比例进行了分配。（3）居民企业甲适用的企业所得税税率25％，其中来自境内的应纳税所得额为2400万元。要求：（1）简述居民企业可适用境外所得税收抵免的税额范围。（2）判断企业丙分回企业甲的投资收益能否适用间接抵免优惠政策并说明理由。（3）判断企业乙分回企业甲的投资收益能否适用间接抵免优惠政策并说明理由。（4）计算企业乙所纳税额属于由企业甲负担的税额。（5）计算企业甲取得来源于企业乙投资收益的抵免限额。（6）计算企业甲取得来源于企业乙投资收益的实际抵免限额。『正确答案』（1）居民企业可以就其取得的境外所得直接缴纳和间接负担的境外企业所得性质的税额进行抵免。（2）企业丙不适用间接抵免优惠政策。企业甲持有企业丙的比例＝50％×30％＝15％，低于20％。（3）企业乙适用间接抵免优惠政策。企业甲持有企业乙的比例为50％，大于20％。（4）企业乙所纳税额属于由企业甲负担的税额＝[企业乙就利润和投资收益所实际缴纳的税额（180＋12）＋企业乙间接负担的税额0]×企业乙向一家上一层企业分配的股息（红利）404÷本层企业所得税后利润额808＝96（万元）。（5）企业甲境外所得＝808×50％＝404（万元），A国的应纳税所得额＝404＋96＝500（万元），抵免限额＝（2400＋500）×25％×500÷（2400＋500）＝125（万元）。（6）可抵免境外税额＝96＋404×10％＝136.4（万元）抵免限额＝125（万元）当年实际可抵免的税额为125万元。二、其他相关规定（一）境外应纳税所得额的计算1.居民企业在境外设立不具有独立纳税地位的分支机构取得的各项境外所得，无论是否汇回中国境内，旭晟出品必属精品扫描上面二维码加微信领取资料考前精准押题微信：1240392823注册会计师...
