注册会计师-审计第1页第02讲采购与付款循环的重大错报风险、控制测试第三节采购与付款循环的重大错报风险一、相关交易和余额存在的重大错报风险★★★（一）低估负债在承受反映较高盈利水平和营运资本的压力下，被审计单位管理层可能试图低估应付账款等负债。例如遗漏交易，未记录已收取货物但尚未收到发票的采购相关的负债或未记录尚未付款的已经购买的服务支出等。将对完整性等认定产生影响。（二）管理层错报负债、费用支出的偏好和动因1.平滑利润。通过多计准备或少计负债，把损益控制在被审计单位管理层希望的程度。2.利用特别目的实体把负债从资产负债表中剥离，或利用关联方间的费用定价优势制造虚假的收益增长趋势。3.被审计单位管理层把私人费用计入企业费用，把企业资金当作私人资金运作。（三）费用支出的复杂性例如，被审计单位以复杂的交易安排购买一定期间的多种服务，管理层对于涉及的服务收益与付款安排所涉及的复杂性缺乏足够的了解。这可能导致费用支出分配或计提的错误。（四）不正确地记录外币交易1.当被审计单位进口用于出售的商品时，可能由于采用不恰当的外币汇率而导致该项采购的记录出现差错。2.还存在未能将诸如运费、保险费和关税等与存货相关的进口费用进行正确分摊的风险。（五）舞弊和盗窃的固有风险盗窃实物如果被审计单位经营大型零售业务，由于所采购商品和固定资产的数量及支付的款项庞大，交易复杂，容易造成商品发运错误，员工和供应商发生舞弊和盗窃的风险较高贪污款项如果负责付款的人员有权接触应付账款主文档，并能够通过在应付账款主文档中擅自添加新的账户来虚构采购交易，风险会增加（六）存在未记录的权利和义务这可能导致资产负债表分类错误以及财务报表附注不正确或披露不充分。二、根据重大错报风险评估结果设计进一步审计程序【示例】★重大错报风险描述相关财务报表项目及认定风险程度是否信赖控制进一步审计程序的总体方案拟从控制测试中获取的保证程度拟从实质性程序中获取的保证程度确认的负债及费用并未实际发生应付账款、其他应付款/存在；销售、管理费用/发生一般是综合性方案高低旭晟出品必属精品扫描上面二维码加微信领取资料考前精准押题微信：1240392823注册会计师-审计第2页不确认与采购相关的负债，或与尚未付款但已经购买的服务支出相关的负债应付账款、其他应付款/完整性；销售费用、管理费用/完整性特别是综合性高中【例题·综合题】（2019年）甲公司是ABC会计师事务所的常年审计...
