注册会计师-审计第1页第04讲程序实务篇（四）【习题50·简答题】ABC会计师事务所负责审计甲公司2×21年度财务报表。审计项目组确定财务报表整体的重要性为100万元，明显微小错报的临界值为5万元。审计工作底稿中与函证程序相关的部分内容摘录如下：（2）甲公司应付账款年末余额为550万元。审计项目组认为应付账款存在低估风险，选取了年末余额合计为480万元的两家主要供应商实施函证，未发现差异。（3）审计项目组成员跟随甲公司出纳到乙银行实施函证。出纳到柜台办理相关事宜，审计项目组成员在等候区等候。（4）客户丙公司年末应收账款余额100万元，回函金额90万元。因差异金额高于明显微小错报的临界值，审计项目组据此提出了审计调整建议。（5）客户丁公司回函邮戳显示发函地址与甲公司提供的地址不一致。甲公司财务人员解释是由于丁公司有多处办公地址所致。审计项目组认为该解释合理，在审计工作底稿中记录了这一情况。（6）客户戊公司为海外公司。审计项目组收到戊公司境内关联公司代为寄发的询证函回函，未发现差异，结果满意。要求：针对上述第（2）至第（6）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当，并简要说明理由。『正确答案』（2）不恰当。理由：仅选取大金额主要供应商实施函证不能应对低估风险，还应选取余额较小或零余额账户进行函证。（3）不恰当。理由：审计项目组成员应当观察函证的处理过程（或者“审计项目组成员需要在整个过程中保持对询证函的控制”。（4）不恰当。理由：审计项目组应当调查不符事项，以确定是否表明存在错报。（5）不恰当。理由：口头解释证据不充分，审计项目组还应实施其他审计程序对该情况进行验证，如直接与丁公司联系核实，或者前往丁公司办公地点进行验证。（6）不恰当。理由：未直接取得回函影响回函的可靠性，审计项目组应当取得戊公司直接寄发的询证函。【习题51·简答题】ABC会计师事务所审计庚公司2×21年财务报告，审计工作底稿中与函证相关部分内容摘录如下：（1）庚公司在乙银行开立了用以缴纳税款的专门账户。除此以外，与乙银行没有其他业务关系，审计项目组认为，该账户的重大错报风险很低且余额不重大，未对该账户实施函证程序。（2）审计项目组经评估认为应收账款的重大错报风险较低，对庚公司2×21年11月30日的应收账款余额实施了函证未发现差异。2×21年12月31日的应收账款的余额较11月30日无重大变动，审计项目组据此认为已对年末应收账款余额的存在认定获取了充分、适当的审计证据...
