注册会计师-会计第1页第16讲长期股权投资权益法转为成本法的核算（三）权益法与成本法之间的互相转换能够对同一控制下的被投资单位实施控制的：1.确定合并日长期股权投资的初始投资成本；2.合并日长期股权投资的初始投资成本与达到合并前的股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值之和的差额，调整资本公积（溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益；3.合并日之前持有的股权投资，因采用权益法核算而确认的其他综合收益和其他权益变动，暂不处理。权益法与成本法的互转权转成能够对非同一控制下的被投资单位实施控制的：1.应按照原持有股权投资的账面价值加上新增投资成本之和作为改按成本法核算的初始投资成本；2.原权益法下形成的其他综合收益和因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在处置该项投资时，再作处理。【例题·计算分析题】2×15年12月31日，A公司与甲、乙、丙和丁公司出资设立B公司，各方共同控制B公司。A公司与甲、乙、丙和丁公司持股比例分别为20。A公司以公允价值为2500万元的一条生产线出资，该生产线系A公司于1年前自行建造取得，至投资设立B公司时账面价值为500万元，尚可使用10年，采用直线法计提折旧。A公司开出增值税专用发票，增值税销项税额为325万元。此外A公司另支付相关税费75万元。A公司会计处理如下：长期股权投资初始投资成本＝2500＋325＋75＝2900（万元）借：长期股权投资——投资成本2900贷：固定资产清理500资产处置损益2000应交税费——应交增值税（销项税额）325银行存款752×16年11月，A公司将其账面价值为600万元的商品以840万元的价格出售给B公司，B公司将取得的商品作为管理用固定资产，预计使用寿命为10年，净残值为0，采用直线法计提折旧。B公司自2×16年初至2×18年6月30日期间，累计实现净利润3162万元，债务工具分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值变动增加750万元，其他所有者权益变动增加250万元。2×18年6月30日A公司会计处理如下：调整后的净利润＝3162－2000＋2000/10×2.5－240＋240/10×（1＋12＋6）/12＝1460（万元）借：长期股权投资——损益调整292——其他综合收益150——其他权益变动50贷：投资收益（1460×20）292其他综合收益（750×20）150资本公积——其他资本公积（250×20）50（注：上述分录采取简化处理，在2×18年6月30日一次性确认长期股权投资账面...
