注册会计师-审计第1页第05讲函证程序实施过程中的特殊考虑知识点3.5函证程序实施过程中的特殊考虑一、管理层要求不实施函证时的处理1.如果认为管理层的要求合理，注册会计师应实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。2.如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，注册会计师应视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。3.分析管理层要求不实施函证原因时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，并考虑：（1）管理层是否诚信；（2）是否可能存在重大的舞弊或错误；（3）替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。二、积极式函证未收到回函时的处理如果采用积极的函证方式实施函证而在合理的时间内未能收到回函，注册会计师应当考虑（3条）：（1）如果在合理的时间内未收到回函，必要时再次发出询证函。（2）如果仍未能得到被询证者的回应，注册会计师应当实施替代审计程序。（3）考虑对审计工作和审计意见的影响：如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据。在这种情况下，如果未获取回函，注册会计师应当确定其对审计工作和审计意见的影响。在某些情况下，注册会计师可能识别出认定层次重大错报风险，且取得积极式询证函回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序。这些情况可能包括：（1）可获取的佐证管理层认定的信息只能从被审计单位外部获得；（2）存在特定舞弊风险因素，例如，管理层凌驾于内部控制之上、员工和（或）管理层串通使注册会计师不能信赖从被审计单位获取的审计证据。【单选题】下列有关函证的说法中，正确的是（）。A.如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据B.如果被审计单位与银行存款存在认定有关的内部控制设计良好并有效运行，注册会计师可适当减少函证的样本量C.注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非应收账款对财务报表不重要且评估的重大错报风险低D.如果注册会计师将重大错报风险评估为低水平，且预期不符事项的发生率很低，可以将消极式函证作为唯一的实质性程序『正确答案』A『答案解析』选项B，在对银行存款实施函证时，应当向被审计单位在本期存过款的所有银行发函，包括零余额账户和在本期内注销的账户，不因内部控制设计良好而减少函...
