注册会计师-税法第1页第05讲广宣费、公益捐赠税前扣除【知识点】广告费和业务宣传费税前扣除要点1.除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。2.自2021年1月1日起至2025年12月31日止，对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。3.对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。4.企业筹建期间发生的广告费、业务宣传费，按实际发生额计入筹办费，按规定税前扣除。5.烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。6.广告性质的赞助支出作为宣传费处理。【综合题】某居民企业从事机械生产，2021年度主营业务收入为10000万元，其他业务收入为2000万元，销售费用中含广告费和业务宣传费2000万元。要求：计算应调整的应纳税所得额。『正确答案』2021年度广告费和业务宣传费扣除限额＝（10000＋2000）×15＝1800（万元），实际发生额2000万元，应调增的应纳税所得额为200万元。【综合题】某医药生产企业2021年度实现营业收入8000万元，发生广告费和业务宣传费用2800万元，其中包含300万元用于某卫视真人秀冠名。其中有100万元的广告费发票在企业所得税汇算清缴结束前尚未取得。要求：计算应调整的企业所得税应纳税所得额。『正确答案』用于某卫视真人秀冠名属于广告性质的赞助支出，应作为宣传费处理。企业发生支出，应取得税前扣除凭证，作为计算企业所得税应纳税所得额时扣除相关支出的依据，未取得相关发票，不得在税前扣除，因此未取得发票的100万元在2021年度需要纳税调增。本例广告费和业务宣传费扣除限额＝8000×30＝2400（万元）。本例符合税法规定的广告费和业务宣传费=2800-100=2700（万元），超过本年扣除限额，依法纳税调增300万元，准予在以后纳税年度结转扣除。本题广告费和业务宣传费在2021年度整体纳税调增400万元。【举例】A公司是一家普通工业生产企...
