注册会计师-审计第1页第08讲不符事项处理、关注舞弊迹象及应对措施（四）不符事项的处理思考：回函不符一定表明存在错报吗？『正确答案』不一定。注册会计师应当调查不符事项，以确定是否表明存在错报。询证函回函中指出的不符事项可能显示财务报表存在错报或潜在错报。当识别出错报时，需要评价该错报是否表明存在舞弊。不符事项可以为判断来自类似的被询证者回函的质量及类似账户回函质量提供依据。不符事项还可能显示被审计单位与财务报表相关的内部控制存在缺陷。某些不符事项并不表明存在错报。例如，注册会计师可能认为询证函回函的差异是由于函证程序的时间安排、计量或书写错误造成的。【例题·简答题】（2015年）ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表，审计项目组确定财务报表整体的重要性为100万元，明显微小错报的临界值为5万元，审计工作底稿中与函证程序相关的部分内容摘录如下：客户丙公司年末应收账款余额100万元，回函金额90万元，因差异金额高于明显微小错报的临界值，审计项目组据此提出了审计调整建议。要求：指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。『正确答案』不恰当。审计项目组应当调查不符事项，以确定是否表明存在错报。（五）关注舞弊风险迹象以及采取应对措施1.注册会计师需要关注的舞弊风险迹象（1）管理层不允许寄发询证函；（2）管理层试图拦截、篡改询证函或回函，如坚持以特定的方式发送询证函；（3）被询证者将回函寄至被审计单位，被审计单位将其转交注册会计师；（4）注册会计师跟进访问被询证者，发现回函信息与被询证者记录不一致，例如，对银行的跟进访问表明提供给注册会计师的银行函证结果与银行的账面记录不一致；（5）从私人电子信箱发送的回函；（6）收到同一日期发回的、相同笔迹的多份回函；（7）位于不同地址的多家被询证者的回函邮戳显示的发函地址相同；（8）收到不同被询证者用快递寄回的回函，但快递的交寄人或发件人是同一个人或是被审计单位的员工；（9）回函邮戳显示的发函地址与被审计单位记录的被询证者的地址不一致；（10）不正常的回函率，例如：银行函证未回函；与以前年度相比，回函率异常偏高或回函率重大变动；向被审计单位的债权人发送的询证函回函率很低；（11）被询证者缺乏独立性，例如：被审计单位及其管理层能够对被询证者施加重大影响以使其向注册会计师提供虚假或误导信息（如被审计单位是被询证者唯一或重要的客户或供应商）；被询证者既是被审...
