注册会计师-审计第1页第07讲评价函证可靠性（三）评价函证可靠性1.评价函证的可靠性时，应当考虑：（1）对询证函的设计、发出及收回控制情况；（2）被询证者的胜任能力、独立性、授权回函情况、对函证项目的了解及其客观性；（3）被审计单位施加的限制或回函中的限制。2.不同回函方式，对函证可靠性的验证（1）被询证者确认的询证函是否是原件；（2）是否直接回函至注册会计师；（3）回函的发件方名称、地址；（4）邮戳与地址匹配度；（5）回函签章与发函记载是否相符。邮寄【提示】如果被询证者将回函寄至被审计单位，被审计单位将其转交注册会计师，该回函不能视为可靠的审计证据，注册会计师可以要求被询证者直接书面回复。跟函（1）了解被询证者处理函证的通常流程和人员；（2）确认处理询证函人员的身份和处理询证函的权限，如索要名片、观察员工卡或姓名牌等；（3）观察处理询证函的人员是否按照正常流程认真处理询证函，例如，该人员是否在其计算机系统或相关记录中核对相关信息。电子回函（电子邮件/传真）（1）一般可靠性存在风险。注册会计师和回函者采用一定的程序为电子形式的回函创造安全环境，可以降低该风险；（2）电子函证程序涉及多种确认发件人身份的技术，如加密技术、电子数码签名技术、网页真实性认证程序。（3）当注册会计师存有疑虑时，可以与被询证者联系以核实回函的来源及内容。例如，当被询证者通过电子邮件回函时，注册会计师可以通过电话联系被询证者，确定被询证者是否发送了回函。必要时，注册会计师可以要求被询证者提供回函原件口头回复（1）不符合函证的要求，不能作为可靠的审计证据。（2）可以要求被询证者提供直接书面回复，仍未收到书面回函，注册会计师需要实施替代程序。【例题·简答题】（2017年）ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表，与存货审计相关的部分事项如下：A注册会计师向乙公司函证由其保管的甲公司存货的数量和状况，收到的传真件回函显示，数量一致，状况良好。A注册会计师据此认可了回函结果。要求：针对上述事项，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。『正确答案』不恰当。注册会计师应当验证传真件回函的可靠性。【例题·简答题】（2020年）甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，在审计甲公司2019年的财务报表时，与函证相关的事项如下：A注册会计师收到丙公司通过电子邮件发来的其他应收款回函的扫描件，向甲公司财务人员取得了丙公司...
