注册会计师-审计第1页第04讲询证函的设计、函证的实施与评价三、询证函的设计★★（一）设计询证函的总体要求注册会计师应当根据特定审计目标设计询证函。询证函的设计服从于审计目标的需要。通常，在针对账户余额的存在认定获取审计证据时，注册会计师应当在询证函中列明相关信息，要求对方核对确认。但在针对账户余额的完整性认定获取审计证据时，注册会计师则需要改变询证函的内容设计或者采用其他审计程序。（二）设计询证函需要考虑的因素在设计询证函时，注册会计师应当考虑所审计的认定以及可能影响函证可靠性的因素。1.函证的方式函证的方式有两种：积极式函证和消极式函证。不同的函证方式，其提供审计证据的可靠性不同。2.以往审计或类似业务的经验注意：当注册会计师根据以往经验认为，即使询证函设计恰当，回函率仍很低，应考虑从其他途径获取审计证据。3.拟函证信息的性质注册会计师应当了解被审计单位与第三方之间交易的实质，以确定哪些信息需要进行函证。4.选择被询证者的适当性注册会计师应当向对所询证信息知情的第三方发送询证函。函证所提供的审计证据的可靠性还受到被询证者的能力、独立性、客观性、回函者是否有权回函等因素的影响。注意：当存在重大、异常、在期末前发生的、对财务报表产生重大影响的交易，而被询证者在经济上依赖于被审计单位时，注册会计师应当考虑被询证者可能被驱使提供不正确的回函。5.被询证者易于回函的信息类型询证函所函证信息是否便于被询证者回答，影响到回函率和所获取审计证据的性质。注意：询证函通常应当包含被审计单位管理层的授权，授权被询证者向注册会计师提供有关信息。（三）积极与消极的函证方式注册会计师可采用积极的或消极的函证方式实施函证，也可将两种方式结合使用。1.积极的函证方式如果采用积极的函证方式，注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。积极的函证方式又分为两种：（1）在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确。通常认为，对这种询证函的回复能够提供可靠的审计证据。但是，其缺点是被询证者可能对所列示信息根本不加以验证就予以回函确认。（2）在询证函中不列明账户余额或其他信息，而要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息。由于这种询证函要求被询证者做出更多的努力，可能会导致回函率降低，进而导致注册会计师执行更多的替代程序。注意：...
