注册会计师-会计第1页第08讲收入专题（二）【例题2·计算分析题】甲建筑公司与乙公司签订一项总金额为1000万元的固定造价合同，该合同不可撤销。甲公司负责工程的施工及全面管理，乙公司按照第三方工程监理公司确认的工程完工量，每年与甲公司结算一次；该工程已于2018年1月开工，预计2021年9月完工；预计可能发生的工程总成本为800万元。到2019年底，由于材料价格上涨等因素，甲公司将预计工程总成本调整为1200万元。2020年末根据工程最新情况将预计工程总成本调整为1050万元。假定该建造工程整体构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务，该公司采用成本法确定履约进度，不考虑其他相关因素。该合同的其他有关资料如表所示。单位：万元项目2018年2019年2020年2021年2022年年末累计实际发生成本2006009451050—年末预计完成合同尚需发生成本600600105——合同约定结款30040027030—实际收到价款200300470—30【备注】按照合同约定，工程质保金30万元需等到客户于2022年底保证期结束且未发生重大质量问题方能收款。上述价款均不含增值税额。假定甲公司与乙公司结算时即发生增值税纳税义务，乙公司在实际支付工程价款的同时支付其对应的增值税款，增值税率为9%。要求：根据上述资料，做出甲公司每年的会计处理。『正确答案』甲公司会计处理如下：（1）2018年的会计处理。①实际发生合同成本：借：合同履约成本200贷：原材料、应付职工薪酬等200②确认计量当年的收入并结转成本：履约进度＝200/（200＋600）＝25%。合同收入＝1000×25%＝250（万元）。会计分录如下：借：合同结算—收入结转250贷：主营业务收入250借：主营业务成本200贷：合同履约成本200③结算合同价款：借：应收账款327贷：合同结算—价款结算300应交税费—应交增值税（销项税额）27④实际收到合同价款：借：银行存款218贷：应收账款218⑤2018年12月31日，“合同结算”科目的余额为贷方50万元（300－250），表明甲公司已经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为50万元，由于甲公司预计该部分履约义务将在2019年内完成，因此，应在资产负债表中作为合同负债列示。（2）2019年的会计处理。旭晟出品必属精品扫描上面二维码加微信领取资料考前精准押题微信：1240392823注册会计师-会计第2页①实际发生合同成本借：合同履约成本400贷：原材料、应付职工薪酬等400②确认计量当年的收入并结转成本：履约进度＝600/（600＋600）＝50%。合同收入＝1000×50%－250＝250（万元）。...
