注册会计师-审计第1页第01讲循环审计第九—十二章循环审计【考点一】收入确认存在的舞弊风险1.注册会计师在识别和评估与收入确认相关的重大错报风险时，应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。2.假定收入确认存在舞弊风险，并不意味着注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定都认为存在舞弊风险。3.如果注册会计师认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况，从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。【考点二】主营业务收入的一般实质性程序1.核对收入交易的原始凭证与会计分录关注：以主营业务收入明细账中的会计分录为起点，检查相关原始凭证如订购单、销售单、出库单、发票等（检查已入账营业收入“发生”）2.从出库单中选取样本，追查至主营业务收入明细账。以出库单为起点，追查主营业务收入明细账，以确定是否存在遗漏事项（完整性认定）。采用此程序时，注册会计师必须能够确信全部出库单均已归档，这一点一般可以通过检查出库单的顺序编号来查明。3.实施销售截止测试实施销售截止测试的目的：主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确。销售收入截止测试的两条审计路径：审计路线测试程序以账簿记录为起点从资产负债表日前后若干天的账簿记录追查至记账凭证和客户签收的出库单，目的是证实已入账收入是否在同一期间已发货并由客户签收，有无多记收入。以出库单为起点从资产负债表日前后若干天的已经客户签的出库单查至账簿记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间。以账簿记录为起点的（第1类）截止测试有如下两种路径：（1）以财务报表日前的账簿记录为起点可能发现的错报有：出库单日期在财务报表日后——本期营业收入违反截止认定；无出库单——本期营业收入违反发生认定。（2）以财务报表日后的账簿记录为起点可能发现的错报有：出库单日期在财务报表日前——本期营业收入违反截止认定。无出库单——这与本期财务报表无关。以客户签收为起点的（第2类）截止测试有如下两种路径：（1）以财务报表日前的客户签收出库单为起点可能发现的错报有：旭晟出品必属精品扫描上面二维码加微信领取资料考前精准押题微信：1240392823注册会计师-审计第2页入账日期在财务报表日后——本期营业收入违反截止认定；未入账——本期营业收入违反完整性认定。（2）以财务报表日后的客户签收...
