注册会计师-审计第1页第03讲采购与付款循环的实质性程序第五节采购与付款循环的实质性程序一、应付账款的实质性程序★★★1.获取应付账款明细表2.对应付账款实施函证程序3.检查应付账款期间是否正确，是否未入账4.寻找未入账负债的测试5.检查应付账款长期挂账情况6.检查是否在报表中作出恰当列报和披露（一）获取应付账款明细表获取应付账款明细表，并执行以下工作：1.复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；2.检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确；3.分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时，建议作重分类调整；4.结合其他往来项目（预付账款、其他应付款）的明细余额进行检查。例如有无针对同一交易在应付账款和预付款项同时记账的情况、异常余额或与购货无关的其他款项（如关联方账户或雇员账户）。（二）对应付账款实施函证程序由于采购与付款循环中较为常见的重大错报风险是低估应付账款（“完整性”认定，针对完整性认定的函证需要特别设计），注册会计师在实施函证程序时可能需要从非财务部门（如采购部门）获取适当的供应商清单，如本期采购清单、所有现存供应商名录等，从中选取样本进行测试并执行如下程序：1.向债权人发送询证函。对询证函保持控制，包括确定需要确认或填列的信息、选择适当的被询证者、设计询证函，包括正确填列被询证者的姓名和地址，以及被询证者直接向注册会计师回函的地址等信息，必要时再次向被询证者寄发询证函等。2.将询证函回函确认的余额与已记录金额相比较，如存在差异，检查支持性文件。评价已记录金额是否适当。3.对未回函的项目实施替代程序，例如，检查付款单据（如支票存根）、相关的采购单据（如订购单、验收单、发票和合同）或其他适当文件。4.如果认为回函不可靠，评价对评估的重大错报风险以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响。【例题·简答题】（2015年）ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表，审计项目组确定财务报表整体的重要性为100万元，明显微小错报的临界值为5万元，审计工作底稿中与函证程序相关的部分内容摘录如下：甲公司应付账款年末余额为550万元，审计项目组认为应付账款存在低估风险，选取了年末余额合计为480万元的两家主要供应商实施函证，未发现差异。要求：指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。『正确答案』不恰当。仅选取大金额主要供应商实施函证不能应对低估风险/还应选取小额或零余额...
