注册会计师-税法第1页第05讲委托加工环节应纳消费税的计算知识点：委托加工环节应纳消费税的计算（一）委托加工应税消费品的确定含义：委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。不属于委托加工的情形：①由受托方提供原材料生产的应税消费品；②受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品；③由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。（二）代收代缴税款的规定委托方受托方增值税增值税的负税人受托方是纳税人委托方是消费税纳税人除个人（含个体户）外，代收代缴消费税消费税如果受托方是个人（含个体户），委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税款委托方补交税款的计税依据（1）已直接销售的按销售额计税（2）未销售或不能直接销售的按组价计税（委托加工业务的组价）受托方应代收代缴未代收代缴：对受托方处以应代收代缴税款50％以上3倍以下的罚款。（三）组成计税价格及应纳税额计算1.增值税——加工费用2.消费税——四个字：顺序、组价第一顺序第二顺序从价定率（材料成本＋加工费）÷（1－消费税比例税率）受托方同类应税消费品的售价复合计税（材料成本＋加工费＋委托加工数量×消费税定额税率）÷（1－消费税比例税率）解释（1）材料成本：不含增值税的材料成本；但对于酒类产品，由于其农产品进项税额核定扣除，因此农产品材料成本中不扣除农产品进项税额；（2）加工费：包括代垫辅助材料的成本，但是不包括随加工费收取的增值税和代收代缴的消费税。【例题1·多选题】下列关于缴纳消费税适用计税依据的表述中，正确的有（）。A.委托加工应税消费品应当首先以受托人同类消费品销售价格作为计税依据B.换取生产资料的自产应税消费品应以纳税人同类消费品平均价格作为计税依据C.作为福利发放的自产应税消费品应以纳税人同类消费品最高价格作为计税依据D.投资入股的自产应税消费品应以纳税人同类应税消费品最高售价作为计税依据『正确答案』AD『答案解析』选项B，应该以纳税人同类应税消费品最高售价作为计税依据。选项C，应该以纳税人同类应税消费品平均售价作为计税依据。旭晟出品必属精品扫描上面二维码加微信领取资料考前精准押题微信：1240392823注册会计师-税法第2页【例题2·单选题】甲厂2022年3月将一批原材料送交乙厂委托加工为应税消费品，该批原材料不含税价格10万元，受托方代垫辅料收费1万...
