注册会计师-会计第09讲所得税会计相关的合并处理和合并现金流量表的编制第十节所得税会计相关的合并处理知识点：合并报表中的所得税会计处理（★★★）【例题·综合题】20×7年12月31日，甲公司以20000万元购入乙公司60的股权，假定属于非同一控制下的企业合并。20×8年12月，甲公司向乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为1000万元，销售成本为800万元，货款至年末尚未收到，计提坏账准备30万元；乙公司购入商品当年未出售，年末计提存货跌价准备10万元。20×9年，乙公司将上年所购商品全部出售，在结转营业成本的同时结转存货跌价准备，并向甲公司支付了全部货款（假定不考虑增值税因素）。甲公司适用的所得税税率为25，乙公司适用的所得税税率为15。要求：计算编制20×8年合并财务报表时，应确认的递延所得税资产或递延所得税负债为多少？『正确答案』（1）甲公司因抵销未实现内部利润而确认递延所得税资产＝200×25＝50（万元）（2）甲公司抵销因计提坏账而确认的递延所得税资产＝30×25＝7.5（万元）（3）抵销乙公司因计提存货跌价准备而确认的递延所得税资产＝10×15新增递延所得税资产为41万元（50－7.5－1.5）＝1.5（万元）第十一节合并现金流量表的编制知识点：编制合并现金流量表需要抵销的项目（★★）第1页一、母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量应当抵销（1）当母公司从子公司中购买其持有的其他企业的股票时：（2）在母公司对子公司投资的情况下：借：投资支付的现金（母）贷：收回投资收到的现金借：投资支付的现金（母）贷：吸收投资收到的现金二、母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金，应当与分配股利、利润或偿付利息支付的现金相互抵销借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金贷：取得投资收益收到的现金三、母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量应当抵销（1）在现金结算的债权与债务属于母公司与子（2）在现金结算的债权与债务属于内部往来所1非同一控制下企业合并的子公司在购买日可辨认资产、负债的公允价值和账面价值的差额确认递延所得税资产或递延所得税负债的对应科目是资本公积2在合并报表中，抵销有关资产（应收项目、存货、固定资产等）减值涉及的所得税抵销问题实际是抵销个别报表因计提减值而确认的递延所得税资产3内部商品交易抵销处理中的所得税会计处理问题考虑的是资产计税基础和账面价值的差异...
