第02讲应对会计估计的风险、评价合理性并确定错报应对会计估计的风险一、应对评估的重大错报风险★★在应对评估的重大错报风险时，注册会计师应当考虑会计估计的性质，并实施下列一项或多项程序：1.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据；（用事实证明）2.测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序，测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据；（测试管理层的估计）；3.作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计。（注册会计师独立估计）（一）确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据（用期后事实证明）如果截至审计报告日可能发生的事项预期发生并提供用以证实或否定会计估计的审计证据，确定这些事项是否提供有关会计估计的审计证据可能是恰当的应对措施。在这种情况下，可能没有必要对会计估计实施追加的审计程序。（二）测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，以对管理层作出的会计估计实施恰当的实质性程序（控制测试）当管理层作出会计估计的流程的设计、执行和维护良好时，测试与管理层如何作出会计估计相关的控制运行的有效性可能是适当的。（三）测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据（实质性程序）1.在进行测试时，注册会师应当评价：①管理层使用的假设（合理性）②计量方法（恰当性）③模型的使用（恰当性）2.测试管理层如何作出会计估计还可能涉及下列方面：（1）测试会计估计所依据的数据的准确性、完整性和相关性，以及管理层是否使用这些数据和假设恰当地作出会计估计；（2）考虑外部数据或信息的来源、相关性和可靠性，包括从管理层聘请的、用以协助其作出会计估计的外部专家那里获取的数据或信息；（3）重新计算会计估计，并复核有关会计估计信息的内在一致性；（4）考虑管理层的复核和批准流程。（四）作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计（注册会计师估计）1.点估计如果使用有别于管理层的假设或方法，注册会计师应当充分了解管理层的假设或方法，以确定注册会计师在作出点估计或区间估计时已考虑了相关变量，并评价与管理层的点估计存在的任何重大差异。差异来源：（1）差异可能源于注册会计师与管理层使用不同但同样有效的假设，但会计估计对某些假设高度敏感；（2）差异也可能是由于管理层造成的事实错误所导致。2.区间估计如果认为使用区间估计是恰当的，...
