注册会计师-会计第02讲债务重组（二）三、计算分析题1.☆（1）2×17年12月乙公司赊销给甲公司一批商品，含税价款是1500万元。2×18年7月10日，现因甲公司财务困难，无法支付货款，乙公司与甲公司协商进行债务重组。债务重组协议约定：甲公司以一项金融资产和一批存货抵偿所欠债务，用于抵债的存货账面价值400万元，已计提存货跌价准备50万元，公允价值360万元；用于抵债的金融资产，甲公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，账面价值是1000万元（初始取得时成本是920万元，公允价值变动金额是80万元），公允价值950万元。当日办理完毕资产转移手续。乙公司将该债权分类为以摊余成本计量的金融资产，债务重组前已计提减值准备498.6万元，2×18年7月10日该债权的公允价值是1398.6万元。乙公司取得用于抵债的商品后作为存货处理，取得金融资产后，根据管理该投资的业务模式以及其现金流量特征，将其划分为以摊余成本计量的金融资产。甲公司将该应付账款分类为以摊余成本计量的金融负债。甲公司用于抵债的库存商品适用的增值税率是13%，金融资产的增值税率是6%（依据金融资产公允价值与取得时成本的差额计税）。（2）丙公司是甲的母公司，丙公司应收甲公司货款1100万元。2×18年12月1日，甲公司与丙公司签订债务重组协议，协议约定丙公司豁免甲公司所欠1000万元货款，剩余货款于12月31日前支付。2×18年12月31日，甲公司支付了剩余债务100万元。其他资料：不考虑其他因素。要求：（1）判断乙公司取得抵债资产的入账的时间；计算甲、乙公司确认债务重组损益的金额并编制甲、乙公司的会计分录。『正确答案』乙公司取得抵债资产的入账的时间：2×18年7月10日，理由：当日双方办理完成了资产转移手续，乙公司可以控制取得的抵债资产。甲公司（债务人）确认的重组损益＝应付账款的账面价值－抵债资产的账面价值－抵债资产的销项税额＝1500－（400＋1000）－[360×13%＋（950－920）×6%］+80＝131.4（万元）。乙公司（债权人）确认的债务重组损益＝放弃债权的公允价值－放弃债权的账面价值＝1398.6－（1500－498.6）＝397.2（万元）。甲公司的会计处理借：应付账款1500其他综合收益存货跌价准备贷：库存商品80504501000其他债权投资应交税费——应交增值税（销项税额）[360×13%]46.8应交税费——转让金融商品应交增值税[（950－920）×6%]1.8其他收益...........................................................................
