注册会计师-审计第1页第04讲如何考虑以前审计获取的审计证据、控制测试的范围（三）如何考虑以前审计获取的审计证据1.基本思路考虑拟信赖的以前审计中测试的控制在本期是否发生变化。2.本期发生变化考虑以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否与本期审计相关。如系统的变化仅使被审计单位从中获取新的报告通常不影响以前审计所获取的证据的相关性如系统的变化引起数据累积或计算程序发生改变可能影响以前审计所获取的证据的相关性如果拟信赖的控制自上次测试后已发生实质性变化，以致影响以前审计所获取证据的相关性应当在本期审计中测试这些控制的运行有效性3.本期未发生变化如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行的有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔，但每三年至少对控制测试一次。如拟信赖以前获取的某些控制有效运行的审计证据，应在每次审计时选取足够数量的控制，测试其运行有效性；不应将所有拟信赖控制的测试集中于某一次审计，而在之后的两次审计中不进行任何测试。在确定利用以前获取证据是否适当和测试控制的时间间隔时，应当考虑的因素：①内部控制其他要素的有效性，包括控制环境、对控制的监督以及被审计单位的风险评估过程；如控制环境薄弱或对控制的监督薄弱时，缩短测试间隔或不信赖以前的证据。②控制特征（人工控制or自动化控制）产生的风险；如当相关控制中人工成分较大时，可能在本期测试控制的有效性。③信息技术一般控制的有效性；如一般控制薄弱时，可能更少地依赖以前获取的证据。④影响内部控制的重大人事变动；如发生重大影响的人事变动，可能决定在本期审计中不依赖以前审计获取的证据。⑤由于环境发生变化而特定控制缺乏相应变化导致的风险；如当环境变化表明需要对控制做出相应变动，但控制却没有作出相应变动时，原有的控制不再有效，可能导致本期报表发生重大错报，不应依赖以前的审计证据。⑥重大错报的风险和对控制的信赖程度。如重大错报风险较高或对控制的拟信赖程度较高，注册会计师应缩短再次测试控制的时间间隔或完全不信赖以前审计获取的审计证据。4.不得依赖以前审计所获取证据的情形对于针对特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据。如果注册会计师拟信赖针对特别风险的控制，应当在本期测试这些控制的运行有效性。【总结】旭晟出品必...
