注册会计师-税法第1页第06讲委托加工应税消费品税务处理【知识点2】委托加工应税消费品税务处理★★★【考情分析】非常重要，多年计算问答题考点一、什么是委托加工的应税消费品1.委托加工应税消费品：是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。——委托方为消费税纳税义务人。判断条件：2.以下情况不属于委托加工应税消费品：①由受托方提供原材料生产的应税消费品；②受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品；③由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。【例题·计算问答题】甲地板厂（一般纳税人）生产实木地板（消费税税率5），10月发生业务如下：（）将外购素板40加工成A型实木地板，当月对外销售并开具增值税专用发票注明销售金额40万元、税额5.2万元。（）受乙地板厂委托加工一批A型实木地板，双方约定由甲厂提供素板，乙厂支付加工费。甲厂将剩余的外购实木素板全部投入加工，当月将加工完毕的实木地板交付乙厂，开具的增值税专用发票注明收取材料费金额30.6万元、加工费5万元。（1）判断业务（2）是否为消费税法规定的委托加工业务并说明理由。（2）指出业务（2）的消费税纳税义务人、计税依据确定方法及数额。（不考虑外购应税消费品已纳税款的扣除）（3）计算业务（2）应缴纳的消费税税额。『正确答案』（1）业务（2）不是消费税法规定的委托加工业务。按照消费税税法的规定，委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品，而本例中主要材料是由受托方提供，不属于委托加工。（2）①消费税纳税义务人：甲厂。②计税依据确定方法：销售价格按照最近时期同类实木地板的价格确定。③计税依据＝40÷40%×60%＝60（万元）。（3）应纳消费税＝60×5%＝3（万元）二、委托加工应税消费品消费税的缴纳1.受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。【特殊】如果受托方是个人（含个体工商户），委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税旭晟出品必属精品扫描上面二维码加微信领取资料考前精准押题微信：1240392823注册会计师-税法第2页务机关缴纳消费税。2.如果受托方没有代收代缴消费税，（1）委托方——消费税的纳税义务人，应补交消费税款。纳税人补税的计税依据为：①已直接销售的：按销售额计税。②未销售或不能直接销售的：按组价计税（委托加工业务）。（2）受托方（个人、含个体工商...
