注册会计师-审计第04讲服务委托、第二意见、收费、利益诱惑、保管资产、应对违法行为五、专业服务委托（一）客户关系和业务的承接与保持在接受客户关系前，注册会计师应当确定接受客户关系是否对诚信、良好职业行为原则产生不利影响。评价时，需要考虑的因素包括：1.对客户及其所有者、管理层、治理层和负责经营活动的人员的了解；2.客户对处理可疑事项的保证，诸如完善公司治理结构或内部控制。如果项目组不具备或不能获得恰当执行业务所必需的胜任能力，将因自身利益对专业胜任能力和勤勉尽责原则产生不利影响。举例来说，下列防范措施可能能够应对因自身利益产生的不利影响：1.分派足够的、具有必要胜任能力的项目组成员；2.就执行业务的合理时间安排与客户达成一致意见；3.在必要时利用专家的工作。在连续业务中，注册会计师应当定期评价是否继续保持该业务。在承接某项业务之后，注册会计师可能发现对职业道德基本原则的潜在不利影响，这种不利影响如果在承接之前知悉，将会导致注册会计师拒绝承接该项业务。例如，注册会计师可能发现客户实施不当的盈余管理，或者资产负债表中的估值不当，这些事项可能因自身利益对诚信原则产生不利影响。（二）专业服务委托的变更【识别】当注册会计师遇到下列情况时，应当确定是否有理由拒绝承接该项业务：1.潜在客户要求其取代另一注册会计师；2.考虑以投标方式接替另一注册会计师执行的业务；3.考虑执行某些工作作为对另一注册会计师工作的补充。【评价影响】1.如果注册会计师并未知悉所有相关事实就承接业务，可能因自身利益对专业胜任能力和勤勉尽责原则产生不利影响。2.如果客户要求注册会计师执行某些工作以作为对现任或前任注册会计师工作的补充，可能因自身利益对专业胜任能力和勤勉尽责原则产生不利影响。注册会计师应当评价不利影响的严重程度。【防范措施】下列防范措施可能能够应对上述因自身利益产生的不利影响：1.要求现任或前任注册会计师提供其已知的必要信息。现任或前任注册会计师需要遵循保密原则。现任或前任注册会计师是否可以或必须与拟接任注册会计师沟通客户的相关事务，取决于业务的性质、是否征得客户的同意，以及相关法律法规或职业道德规范的有关要求。2.从其他渠道获取信息，例如通过向第三方进行询问，或者对客户的高级管理层或治理层实施背景调查。六、第二意见向非现有客户提供第二意见可能因自身利益或其他原因对职业道德基本原则产生不利影响。例如，如果第二意见不是以...
