注册会计师-审计第1页第02讲风险评估与控制测试第二节风险评估与控制测试一、评估销售与收款循环的重大错报风险★★注册会计师在识别和评估与收入确认相关的重大错报风险时，应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险（链接“对舞弊和法律法规的考虑”一章中的收入舞弊假设）。1.通过实施风险评估程序识别与收入确认相关的舞弊风险注册会计师应当评价通过实施风险评估程序和执行其他相关活动获取的信息是否表明存在舞弊风险因素。2.常用的收入确认舞弊手段（1）为达到粉饰财务报表的目的而虚增收入或提前确认收入；（2）为达到报告期内降低税负或转移利润等目的而少计收入或延后确认收入。3.舞弊风险的迹象存在舞弊风险迹象并不必然表明发生了舞弊，但了解舞弊风险迹象，有助于注册会计师对审计过程中发现的异常情况产生警觉，从而更有针对性地采取应对措施。4.对收入确认实施分析程序分析程序是一种识别收入确认舞弊风险的较为有效的方法，注册会计师通过实施分析程序，可能识别出未注意到的异常关系，或通过其他程序难以发现的变动趋势，从而有目的、有针对性地关注可能发生重大错报风险的领域，有助于评估重大错报风险，为设计和实施应对措施提供基础。二、根据重大错报风险评估结果设计进一步审计程序★基于销售与收款循环的重大错报风险评估结果，注册会计师制定实施进一步审计程序的总体方案（包括综合性方案和实质性方案），进而实施控制测试和实质性程序，以应对识别出的认定层次的重大错报风险。重大错报风险描述相关财务报表项目及认定风险程度是否信赖控制进一步审计程序的总体方案拟从控制测试中获取的保证程度拟从实质性程序中获取的保证程度销售收入可能未真实发生收入：发生应收账款：存在特别是综合性方案高中销售收入记录可能不完整收入/应收账款：完整性一般否实质性方案无低期末收入交易可能未计入正确的期间收入：截止应收账款：存在/完整性特别否实质性方案无高发生的收入交易未能得到准确记录收入：准确性应收账款：准确性、计价和分摊一般是综合性方案部分低应收账款坏账准备的计提不准确应收账款：准确性、计价和分摊一般否实质性方案无中旭晟出品必属精品扫描上面二维码加微信领取资料考前精准押题微信：1240392823注册会计师-审计第2页【点拨】审计方案选择（1）拟信赖内部控制，采用综合性方案；不拟信赖内部控制，采用实质性方案，不进行控制测试。（2）采用综合性方案，...
