注册会计师-审计第1页第05讲实质性程序第四节实质性程序一、实质性程序的概念和要求★★（一）实质性程序的概念实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序。1.包括细节测试和实质性分析程序。2.还应当包括与财务报表编制完成阶段相关的审计程序：（1）将财务报表中的信息与其所依据的会计记录进行核对或调节，包括核对或调节披露中的信息，无论该信息是从总账和明细账中获取，还是从总账和明细账之外的其他途径获取；（2）检查财务报表编制过程中作出的重大分录和其他调整。【提示】无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应针对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序。【例题·综合题】上市公司甲公司是ABC会计师事务所首次接受委托的审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2021年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为2000万元。审计工作底稿中记录部分内容摘录如下：甲公司2020年末账龄超过三年的预收房款共计10亿元，2021年未发生变动。管理层解释相关地产项目因权属纠纷无法交房。A注册会计师查阅了前任注册会计师的相关审计工作底稿，结果满意，据此确认了该预收房款的年末余额。要求：假定不考虑其他条件，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。『正确答案』不恰当。预收房款金额重大，注册会计师应当对其实施实质性程序。╱还应当获取能够证明预收房款项目是否发生变动的其他可靠的审计证据。【例题·简答题】（2018年）ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家被审计单位2017年度财务报表。与存货审计相关的部分事项如下：甲公司为制造型企业，采用信息系统进行成本核算。A注册会计师对信息系统一般控制和相关的自动化应用控制进行测试后结果满意，不再对成本核算实施实质性程序。要求：针对上述事项，指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。『正确答案』不恰当。制造业的成本核算涉及重大类别交易或账户余额，应当实施实质性程序。【例题·综合题】（2017年）ABC会计师事务所审计甲公司2016年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师确定财务报表整体的重要性为1200万元。甲公司主要提供快递物流服务。资料：审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘要如下。甲公司的个人快递业务交易量巨大，单笔金额较小。因无法通过实施细节测试获取充分、适当的审计证据，也无法有效实施实质性分析程序，A注册会计师拟在审计该类收入时全部依赖控制测试。要求...
