注册会计师-审计第1页第06讲函证过程控制、积极式函证未收到回函的处理四、函证的实施与评价★★★（一）对函证过程的控制应当对函证全过程保持控制。1.函证发出前的控制询证函发出前，要恰当设计询证函、充分核对相关资料，询证函经被审计单位盖章后，注册会计师应当直接发出。【注意】注册会计师恰当设计、充分核对、直接发出（不能由被审计单位人员进行）+被审计单位盖章（公章/财务章）【扩展】银行存款函证用对账单信息发函，而不是用明细账余额。恰当设计、充分核对，需要考虑的因素：（1）询证函中填列的需要被询证者确认的信息是否与被审计单位账簿中有关记录保持一致；（2）考虑选择的被询证者是否适当；（3）是否已在询证函中正确填列被询证者直接向注册会计师回函的地址；（4）是否已将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录进行核对（全部或部分核对），以确保询证函中的名称、地址等内容的准确性。【提示】为核对部分或全部被询证者名称、地址，可以执行的程序包括但不限于：（1）拨打公共查询电话核实被询证者的名称和地址；（2）通过被询证者的网站或其他公开网站核对被询证者的名称和地址；（3）将被询证者的名称和地址与被审计单位持有的相关合同文件核对；（4）对供应商或客户，可以将被询证者的名称、地址与增值税专用发票中的对方单位名称、地址进行核对。【例题·简答题】（2020年）甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，在审计甲公司2019年的财务报表时，与函证相关的事项如下：在发出询证函前，A注册会计师根据风险评估结果选取部分被询证者通过查询公开网站等方式验证了甲公司管理层提供的被询证者名称和地址的准确性，结果满意。要求：针对上述事项，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。『正确答案』恰当。【例题·简答题】甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，ABC会计师事务所的A注册会计师在审计甲公司2019年的财务报表时，与函证相关的事项记录如下：要求：针对上述事项，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。事项答案（1）因某份银行回函信封上的发件地址与发函时所使用的收件人地址不一致，A注册会计师拨打了银行官网公布的客服电话，获悉发件地址为处理函证的银行业务部门办公地址。A注册会计师据此认可了回函的可靠性。恰当。（2）甲公司提供的被询证者信息中有两家供应商的收件人和地址均为丙公司，管理层解释这两家供应商的财务职能由其母公司丙公司的共享...
