注册会计师-审计第1页第01讲销售与收款循环的审计、采购与付款循环的审计第九章销售与收款循环的审计【考点一】销售与收款循环涉及存在的重大错报风险★★★（一）销售与收款循环涉及的主要业务活动与内部控制【了解与认定的关系】销售业务从接受客户订购单开始，经过信用部门赊销审批、发货、开票、记账、收款等过程。（二）收入确认的舞弊风险假定注册会计师在识别和评估与收入确认相关的重大错报风险时，应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。存在舞弊风险迹象并不必然表明发生了舞弊。（三）对收入确认实施分析程序（毛利率分析）通常涉及产品价格下降，成本上涨，但财务数据显示产品毛利率上升。错报风险：营业收入（发生；准确性）/应收账款（存在；准确性、计价和分摊）；营业成本（完整性）/存货（存在）（四）评估销售与收款循环的重大错报风险1.与收入确认相关的重大错报风险（1）单项履约义务与多项履约义务的区分。（2）时点履约义务与时段履约义务的区分。（3）委托代销中的主要责任人（全额确认收入）与代理人（手续费确认收入）的区分。以上一般涉及到虚增收入的错报风险：营业收入（发生）/应收账款或合同资产（存在）；营业成本（发生）/存货（完整性）（4）合同负债（履约义务）。错报风险：营业收入（发生）/合同负债（完整性）；销售费用（发生）/预计负债（存在）（5）附有质量保证条款的销售。错报风险：销售费用（准确性）/预计负债（准确性、计价和分摊）2.政府补助（与收益相关与资产相关的政府补助的区分）通常存在的错报风险：其他收益（分类/发生）；营业外收入（分类/完整性）；递延收益（完整性）【考点二】针对销售交易发生及完整性认定测试★★（1）以主营业务收入明细账中的会计分录为起点，检查相关原始凭证如订购单、销售单、出库单、发票等，以评价已入账的营业收入是否真实发生。（2）以出库单为起点，追查至销售发票存根和主营业务收入明细账，以确定是否存在遗漏事项（完整性认定）。采用此程序时，注册会计师需要确认已获取全部出库单，通常可以通过检查出库单的顺序编号来查明。测试“发生”目标：起点是明细账，从明细账追查至原始凭证。测试“完整性”目标：起点应是出库单等原始凭证，由原始凭证追查至明细账。【考点三】实施销售的截止测试★实施销售截止测试的目的：主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确。即应记入本期或...
