注册会计师-会计第06讲条款和条件的修改【知识点】条款和条件的修改★★通常情况下，股份支付协议生效后，不应对其条款和条件随意修改。但在某些情况下，可能需要修改授予权益工具的股份支付协议中的条款和条件。例如，股票除权、除息或其他原因需要调整行权价格或股票期权数量。此外，为取得更佳的激励效果，有关法规也允许企业依据股份支付协议的规定，调整行权价格和股票期权数量，但应当由董事会作出决议并经股东大会审议批准。特别注意在会计上，无论已授予的权益工具的条款和条件如何修改，甚至取消权益工具的授予或结算该权益工具，企业都应至少确认按照所授予的权益工具在授予日的公允价值来计量获取的相应服务。（一）条款和条件的有利修改企业应当分别以下情况，确认导致股份支付公允价值总额升高以及其他对职工有利的修改的影响：1.如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加。权益工具公允价值的增加是指，修改前后的权益工具在修改日的公允价值之间的差额。（1）如果修改发生在等待期内，在确认修改日至修改后的可行权日之间取得服务的公允价值时，应当既包括在剩余原等待期内以原权益工具授予日公允价值为基础确定的服务金额，也包括权益工具公允价值的增加。【例题·计算分析题】A公司为一家上市公司。2×21年7月1日，公司向其50名管理人员每人授予10万股股票期权，这些职员从2×21年7月1日起在该公司连续服务3年，即可以6元每股的价格购买10万股A公司股票，从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为15元。要求：根据资料，编制A公司各年与股票期权相关的会计分录。资料如下：（1）2×21年年末，有3名职员离职A公司，A公司估计未来有7名职员离职。会计处理如下：2×21年应确认的管理费用＝（50－3－7）×10×15×6/36＝1000（万元）。借：管理费用1000贷：资本公积——其他资本公积1000（2）假定公司2×22年1月1日将授予日的公允价值由每股15元修改为每股18元。2×22年年末，又有5名职员离职公司，公司估计未来没有人员离职。会计处理如下：2×22年应确认的管理费用＝（50－3－5－0）×10×（15×18/36＋3×12/30）－1000＝2654（万元）。借：管理费用2654贷：资本公积——其他资本公积2654【提示】按照国际财务报告准则的第27段要求，如果变更发生在等待期间，除了等待期的剩余期间内确认的、基于初始的权益性工具在授予日的公允价值的金额，所授予的增量公允价值...
