注册会计师-审计第1页第03讲实质性程序知识点8.4实质性程序一、实质性程序的概念1.概念：实质性程序，是指用于发现认定层次重大错报的审计程序。2.类别：实质性程序包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。3.一般要求：无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序。二、针对特别风险实施的实质性程序1.如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序。2.如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。3.仅实施实质性分析程序不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据。4.针对特别风险实施的风险应对程序总结（1）在判断哪些风险是特别风险时，注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵消效果；（2）了解与特别风险相关的控制时，不能仅了解常规控制，还应了解专门设计和实施的针对性控制；（3）测试特别风险相关的控制时，不能依赖以前年度实施控制测试形成的结论，如果拟信赖，必须在本期实施控制测试。【多选题】在识别出被审计单位的特别风险后，采取的下列应对措施中，正确的有（）。A.将特别风险所影响的财务报表项目与具体认定相联系B.对于管理层应对特别风险的控制，无论是否信赖，都需要进行了解C.应当专门针对识别的特别风险实施实质性程序D.对于管理层应对特别风险的控制，无论是否信赖，都需要进行测试『正确答案』ABC旭晟出品必属精品扫描上面二维码加微信领取资料考前精准押题微信：1240392823注册会计师-审计第2页『答案解析』选项D错误，控制测试不是必须的。三、实质性程序的性质1.概念实质性程序的性质，是指实质性程序的类型及其组合。（1）细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。细节测试被用于获取和某些认定相关的审计证据，如存在、准确性、计价等。（2）实质性分析程序主要是通过研究数据间关系评价信息，只是将该技术方法用作实质性程序，以识别各类交易、账户余额和披露及相关认定是否存在错报。实质性程序通常更适用于在一段时间内存在可预期关系的大量交易。2.细节测试和实质性分析程序的适用性（1）细节测试适用于对各类交易、账户余额和披露认定的测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试；（2）对在一段时期内存...
