注册会计师-会计第02讲商誉减值测试与处理【考点】商誉减值测试与处理★★★一、基本要求企业合并所形成的商誉，至少应当于每年年度终了进行减值测试。由于商誉难以独立产生现金流，所以商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。二、减值测试方法首先，先测试不含商誉的资产组或资产组组合，确认相应的减值损失。其次，再对包含商誉的资产组或资产组组合进行测试，如发生减值，先全额冲减商誉的账面价值。最后，再将未分摊的减值，在除商誉之外的资产组或资产组组合的其他各项资产中进行分摊。三、考虑少数股东权益对应的商誉价值存在少数股东的情况下，在减值测试时，要考虑少数股东权益对应的商誉价值。【例题·计算分析题】甲企业在2×21年1月1日以1600万元的价格收购了乙企业80股权。在收购日，乙企业可辨认资产的公允价值为1500万元，没有负债和或有负债。因此，甲企业在其合并财务报表中确认商誉400万元（1600－1500×80）、乙企业可辨认净资产1500万元和少数股东权益300万元（1500×20）。假定乙企业的所有资产被认定为一个资产组。由于该资产组包括商誉，因此，它至少应当于每年年度终了进行减值测试。在2×21年末，甲企业确定该资产组的可收回金额为1000万元，可辨认净资产的账面价值为1350万元。由于乙企业作为一个单独的资产组的可收回金额1000万元中，包括归属于少数股东权益在商誉价值中享有的部分。因此，出于减值测试的目的，在与资产组的可收回金额进行比较之前，必须对资产组的账面价值进行调整，使其包括归属于少数股东权益的商誉价值100万元[（1600/80－1500）×20]。然后，再据以比较该资产组的账面价值和可收回金额，确定是否发生了减值损失。其测试过程如表7－5所示。表7－5商誉减值测试过程表单位：万元2×21年末商誉可辨认资产合计账面价值40013501750未确认归属于少数股东权益的商誉价值100—100调整后账面价值50013501850可收回金额1000减值损失850以上计算出的减值损失850万元应当首先冲减商誉的账面价值，然后，再将剩余部分分摊至资产组中的其他资产。在本例中，850万元减值损失中有500万元应当属于商誉减值损失，其中，由于确认的商誉仅限于甲企业持有乙企业80股权部分，因此，甲企业只需要在合并报表中确认归属于甲企业的商誉减值损失，即500万元商誉减值损失的80，即400万元。剩余的350万元（850－500）减值损失应当冲减乙企业可辨认资产的账面价值，作为乙企业可辨认资产的减值损失...
