注册会计师-税法第1页第08讲按差额确定销售额【知识点】销项税额计算（三）：按差额确定销售额一、★金融商品转让的销售额：销售额＝卖出价—买入价【提示1】考试注意含税换算为不含税！【提示2】买入价可选择按照加权平均法或移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。【提示3】金融商品转让，不得开具增值税专用发票。【提示4】转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。【老杨总结】同年度，负差可结转相抵。【典型例题】甲商业银行为增值税一般纳税人，第三季度7月1日购买债券支付价款3000万元，9月20日转让购入的债券取得含税收入3230万元。第二季度末金融商品转让负差50万元。计算应缴纳的销项税额。『答案解析』含税销售额＝3230－3000－50＝180（万元）当期销项税＝180÷1.06×6％＝10.19（万元）【提示5】发放贷款后自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税，自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。【记忆贴士】90天权责发生制变为收付实现制！【提示6】单位将其持有的限售股（含滋生的送转股）在解禁流通后对外转让时买入价的确定类型买入价上市公司股权分置改革形成复牌首日开盘价公司IPO形成发行价上市公司重大资产重组形成重组股票停牌前一交易日收盘价持有限售股解禁流通后转让按规定确定的买入价低于取得时的实际成本价的，以实际成本价为买入价【提示7】纳税人无偿转让股票时，转出方以该股票的买入价为卖出价，按照“金融商品转让”计算缴纳增值税；在转入方将上述股票再转让时，以原转出方的卖出价为买入价，按照“金融商品转让”计算缴纳增值税。二、融资租赁和融资性售后回租业务的销售额1.融资租赁服务销售额＝全部价款和价外费用—支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）—债券利息—车辆购置税2.融资性售后回租销售额＝全部价款和价外费用（不含本金）—对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）—债券利息【典型例题】A公司与B公司于2021年12月签订了一个融资性售后回租业务合同，合同约定A公司将价值1200万元的标的物出售给B公司，B公司将该标的物回租给A公司，租期5年，每月固定收取租金25万元，其中本金20万元。B公司购买标的物支付给A公司的1200万元是向银行借款取得，借款期限为5年，每...
