注册会计师-会计第1页第05讲资产及资产减值、债务重组、非货币性资产交换、外币折算专题（三）【例题7·母题之非现金资产＋债务重组＋非货币性资产交换＋借款费用资本化＋资产减值＋会计政策变更＋所得税】甲公司、乙公司和丙公司所得税率为25％，增值税税率为13％，采用资产负债表债务法核算所得税，2020年至2027年发生如下经济业务：资料一：2020年5月1日，甲公司与丁公司签订合同，由甲公司销售其生产的设备给丁公司，并负责为丁公司安装到位，在安装过程中可能根据实地情况对设备进行重大修改整合，此设备的安装劳务在市场上无单独交易惯例，合同总报价为600万元（不含增值税），产品成本500万元，增值税率为13％。2020年8月1日，甲公司发出商品，并于当天由丁公司验收完毕，开始安装。2020年11月末安装到位，共发生安装支出10万元，均为人工成本，丁公司验收合格，款项一直未收，甲公司年末提取了10％的坏账准备。税法认定，商品发出即产生增值税纳税义务。要求：（1）甲公司所提供的服务包括几个单项履约义务。（2）确认甲公司商品收入的时间并编制相关会计分录。『正确答案』（1）甲公司所提供的服务包括几个单项履约义务。由于在安装过程中可能根据实地情况对设备进行重大修改整合，该商品销售和安装劳务在市场上无法分开提供服务，应认定为一项单独履约义务。（2）确认甲公司商品收入的时间并编制相关会计分录。①商品确认收入的时间为2020年11月30日。②相关会计分录如下：a.8月1日发货时：借：发出商品500贷：库存商品500同时，确认增值税纳税义务：借：应收账款78（600×13％）贷：应交税费—应交增值税（销项税额）78b.11月末安装到位时，确认收入实现：借：应收账款600贷：主营业务收入600同时，结转成本：借：主营业务成本500贷：发出商品500借：合同履约成本10贷：应付职工薪酬10借：主营业务成本10贷：合同履约成本10③甲公司年末提取减值准备时：借：信用减值损失67.8[（600＋78）×10％]贷：坏账准备...........67.8资料二：丁公司因资金困难，款项一直未结，2021年6月1日与甲公司达成重组协议，当天此债权的公允价值为600万元，相关资料如下：旭晟出品必属精品扫描上面二维码加微信领取资料考前精准押题微信：1240392823注册会计师-会计第2页（1）由丁公司定向增发2万股普通股抵债30万元，每股面值1元，6月1日市场价为11元，增资手续于8月1日完成，8月1日股价为每股20元，丁公司另行支付发行费用1万元，甲公司另行支付交易费用...
