50_销售与收款循环的实质性程序（2）︱基础班-张敬富1网上课堂www.dongao.com二、应收账款的实质性程序（四）对应收账款实施函证程序（★★★★）函证目的证实应收账款账户余额是否真实准确。函证决策总体原则：无特殊情况必须函证。1.除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证。2.如果注册会计师不对应收账款进行函证，应当在工作底稿中说明理由。3.如果认为函证很可能是无效的，注册会计师应当实施替代审计程序，获取相关、可靠的审计证据。函证范围函证范围是由诸多因素决定的，主要有：（共3条）1.应收账款在全部资产中的重要程度。2.被审计单位内部控制的有效性。3.以前期间的函证结果。如果以前期间函证中发现过重大差异，或欠款纠纷较多，则需要扩大函证的范围。函证对象注册会计师选择函证项目时，除了考虑金额较大的项目，也需要考虑风险较高的项目，例如：（第3章讲过）1.账龄较长的项目；2.与债务人发生纠纷的项目；3.重大关联方项目；4.主要客户（包括关系密切的客户）项目；5.新增客户项目；6.交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目；7.可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。函证方式基本原则1.函证不作催款结算使用；2.不得提供给被审计单位作为法律诉讼依据。具体内容1.注册会计师可采用积极式函证【参考格式9-1、9-2】或消极式函证【参考格式9-3】，也可将两种方式结合使用。2.由于应收账款通常存在高估风险，且与之相关的收入确认存在舞弊风险假定，因此实务中通常对应收账款采用积极式函证。函证时间的选择基本原则以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。特殊情况适用前提重大错报风险评估为低水平作法可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证。注意事项对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施其他实质性程序。函证的控制注册会计师可通过函证结果汇总表的方式对询证函的收回情况加以汇总。对不符事项的处理处理原则1.对回函中出现的不符事项，注册会计师需要调查核实原因，确定其是否构成错报；2.注册会计师不能仅通过询问被审计单位相关人员对不符事项的性质和原因得出结论，而是要在询问原因的基础上，检查相关的原始凭证和文件资料予以证实，必要时与被询证方联系，获取相关信息和解释。事项举例对应收账款而言，登记入账的时间不同而产生的不符事项主要表现为：1.客户已经付款...
