注册会计师-审计第07讲强调事项、非财务报告内部控制重大缺陷（三）强调事项注册会计师在内部控制审计报告中增加强调事项段，该段内容仅用于提醒内部控制审计报告使用者关注，并不影响对财务报告内部控制发表的审计意见。增加强调事项的情形：1.注册会计师认为财务报告内部控制虽不存在重大缺陷，但仍有一项或者多项重大事项需要提请内部控制审计报告使用者注意的，应当在内部控制审计报告中增加强调事项段予以说明。2.如果确定企业内部控制评价报告对要素的列报不完整或不恰当，注册会计师应当在内部控制审计报告中增加强调事项段，说明这一情况并解释得出该结论的理由。3.注册会计师应当针对期后事项进行专门的检查。（1）如果知悉对基准日内部控制有效性有重大负面影响的期后事项，注册会计师应当对内部控制发表否定意见。（2）如果注册会计师知悉在基准日并不存在、但是在期后期间发生的事项，且这类期后事项对内部控制有重大影响，注册会计师应当在内部控制审计报告中增加强调事项段，描述该事项及其影响，或提醒内部控制审计报告使用者关注企业内部控制评价报告中披露的该事项及其影响。4.如果法律法规的相关豁免规定允许被审计单位不将某些实体纳入内部控制的评价范围，注册会计师可以不将这些实体纳入内部控制审计的范围。但注册会计师应当在内部控制审计报告中增加强调事项段或者在注册会计师的责任段中，就这些实体未被纳入评价范围和内部控制审计范围这一情况，作出与被审计单位类似的恰当陈述。如果认为被审计单位有关该项豁免的陈述不恰当，注册会计师应当提请其作出适当修改。如果被审计单位未作出适当修改，注册会计师应当在内部控制审计报告的强调事项段中说明被审计单位的陈述需要修改的理由。带强调事项段的无保留意见内部控制审计报告示例内部控制审计报告ABC股份有限公司全体股东：[“一、企业对内部控制的责任”至“四、非财务报告内部控制的重大缺陷”参见标准内部控制审计报告相关段落表述。略]五、强调事项我们提醒内部控制审计报告使用者关注，[描述强调事项的性质及其对内部控制的重大影响]。本段内容不影响已对财务报告内部控制发表的审计意见。[会计师事务所名称等、注册会计师的签名章及报告日期略]（四）非财务报告内部控制重大缺陷1.非财务报告内部控制缺陷的处理如果在审计过程中注意到存在非财务报告内部控制缺陷，注册会计师应当根据严重程度分别处理：（1）一般缺陷：与企业进行沟通，无须在内部控制审计报告中...
