注册会计师-会计第1页第14讲外币折算、财务报告、会计政策与估计变更、资产负债表日后事项第二十二章外币折算一、外币交易的会计处理（★★）（一）交易发生日1.外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。2.企业收到投资者以外币投入的资本，采用交易日即期汇率折算。【提示】此时，不可以使用合同约定汇率和近似汇率。（二）资产负债表日及结算日1.货币性项目。资产负债表日及结算日，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于初始入账时或前一资产负债表日即期汇率而产生的汇兑差额计入当期损益。资产负债表日：汇兑差额＝（外币账户期初＋本期增加－本期减少）×期末汇率－（人民币账户期初＋本期增加－本期减少）结算日：汇兑差额＝债权债务科目余额－结算的货币金额×结算日汇率2.非货币性项目。资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。3.汇率变动可能计入的会计科目：（1）外币货币性项目：汇率变动计入财务费用或在建工程；（2）存货：汇率变动计入资产减值损失（包括汇率变动，也包括存货减值损失，不区分）；（3）交易性金融资产：汇率变动计入公允价值变动损益（包括汇率变动，也包括公允价值的变动，不区分）；（4）其他权益工具投资：汇率变动计入其他综合收益（包括汇率变动，也包括公允价值的变动，不区分）；（5）其他债权投资：汇率变动计入财务费用，公允价值变动计入其他综合收益；（6）债权投资：汇率变动计入财务费用。【例题】甲公司以人民币为记账本位币。其发生的相关外币交易或事项如下：（1）20×7年7月1日，甲公司支付价款500万美元（含交易费用）购入乙公司同日发行的债券5万张，该债券单位面值为100美元，票面年利率为6%，（等于实际利率），按年支付利息，于每年6月30日支付。债券期限为5年，本金在债券到期时一次性偿还。当日，美元对人民币的即期汇率为1美元＝7.3元人民币。假定分类为债权投资或其他债权投资。『正确答案』债权投资其他债权投资借：债权投资——成本（美元）3650（500×7.3）贷：银行存款——美元3650（500×7.3）借：其他债权投资——成本（美元）3650（500×7.3）贷：银行存款——美元3650（500×7.3）（2）20×7年12月31日，美元对人民币的即期汇率为1美元＝7.5元人民币；甲公司所持乙公司债旭晟出品必属...
