27_审计抽样在控制测试中的应用（3）、细节测试中的应用（1）︱基础班-张敬富1网上课堂www.dongao.com三、评价样本结果阶段（三）考虑偏差的性质和原因（7句话）1.除了关注偏差率和抽样风险之外，注册会计师还应当调查识别出的所有偏差（★★★★）的性质和原因，并评价其对审计程序的目的和审计的其他方面可能产生的影响。2.无论是统计抽样还是非统计抽样，对样本结果的定性评估和定量评估一样重要。3.即使样本的评价结果在可接受的范围内，注册会计师也应对样本中的所有控制偏差（★★★★）进行定性分析。4.如果注册会计师发现许多偏差具有相同的特征，如交易类型、地点、生产线或时期等，则应考虑该特征是不是引起偏差的原因，是否存在其他尚未发现的具有相同特征的偏差。（走路摔跟头、井盖没有了）此时，注册会计师应将具有该共同特征的全部项目划分为一层，并对该层中的所有项目实施审计程序，以发现潜在的系统偏差。5.如果对偏差的分析表明是故意违背了既定的内部控制政策或程序，注册会计师应考虑存在重大舞弊的可能性。6.一般情况下，如果在样本中发现了控制偏差，注册会计师有两种处理办法：处理方法应对举例扩大样本规模例如，初始样本量为45个，如果发现了1个偏差，可以扩大样本量，再测试45个样本，如果在追加测试的样本中没有再发现偏差，可以得出结论，样本结果支持计划评估的控制有效性，从而支持计划的重大错报风险评估水平。认为控制没有有效运行提高重大错报风险评估水平，增加对相关账户的实质性程序。注意：如果确定控制偏差是系统偏差或舞弊导致，扩大样本规模通常无效，注册会计师需要采用第二种处理办法。7.分析偏差的性质和原因时，注册会计师还要考虑已识别的偏差对财务报表的直接影响。控制偏差虽然增加了金额错报的风险，但并不一定导致财务报表中的金额错报。如果某项控制偏差更容易导致金额错报，该项控制偏差就更加重要。（四）得出总体结论支持如果样本结果及其他相关审计证据支持计划评估的控制有效性，从而支持计划的重大错报风险评估水平，注册会计师可能不需要修改计划的实质性程序。不支持如果样本结果不支持计划的控制运行有效性和重大错报风险的评估水平，注册会计师通常有两种选择：1.进一步测试其他控制（如：补偿性控制），以支持计划的控制运行有效性和重大错报27_审计抽样在控制测试中的应用（3）、细节测试中的应用（1）︱基础班-张敬富2网上课堂www.dongao.com风险的评估水平；2.提高重大错报风险...
