基础班-范永第三章审计证第四节分析程序[100]一、用作风险评估程序[20]1.总体要求在风险评估中运用分析程序是强制要求。但注册会计师无须在了解被审计单位及其环境的每一方面都实施分析程序。例如，在了解内控时，一般不用分析程序。2.程序特点分析程序使用的数据汇总性比较强，分析的对象主要是账户余额及其相互之间的关系。具体方法通常是余额分析，辅之以趋势分析和比率分析。3.具体运用[综合题思路]用于风险评估时，应重点关注关键的账户余额、趋势和财务比率等方面，形成合理预期，并与被审计单位记录的金额、计算的比率或趋势比较。如比较结果与注册会计师对被审计单位及其环境的了解不一致，且管理层无法作出合理解释或无法取得支持性证据，应考虑财务报表是否存在重大错报风险。[真题/单选]下列有关用作风险评估程序的分析程序的说法中，错误的是（）。A.此类分析程序所使用数据的汇总性较强B.此类分析程序的主要目的在于识别可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化C.此类分析程序通常不需要确定预期值D.此类分析程序通常包括账户余额变化的分析，并辅之以趋势分析和比率分析[答案]C[解析]确定预期值是实施分析程序的必要内容和重要步骤。二、用作实质性程序[100]（一）总体要求实质性分析程序的目的是应对重大错报风险、发现认定层次的重大错报。它不是强制程序，因为：1.细节测试同样可能实现目的；2.分析程序需要前提和基础，不一定适用于所有认定；3.实质性分析程序的精确度可能受到种种限制，所提供的证据在很大程度上是间接证据，证明力相对较弱。从审计过程整体来看，注册会计师不能仅依赖实质性分析程序，而忽略对细节测试的运用。[真题/单选]下列有关分析程序的说法中，错误的是（）。基础班-范永第三章审计证A.注册会计师不需要在所有审计业务中运用分析程序B.对某些重大错报风险，分析程序可能比细节测试更有效C.分析程序并不适用于所有财务报表认定D.分析程序所使用的信息可能包括非财务数据[答案]A[解析]在每项财务报表审计业务中，注册会计师都必须在风险评估阶段和完成阶段运用分析程序（A错）。（二）分析基础[纲领]在设计和实施实质性分析程序时，注册会计师应当：1.考虑相关认定的重大错报风险和实施的细节测试（如有），确定特定实质性分析程序对这些认定的适用性；2.考虑可获得信息的来源、可比性、性质和相关性以及与信息编制相关的控制，评价作出预期时使用的数据的可靠性；3.对已记录的金额或比率作出预期，...
