第六章长期股权投资与合营安基础班-赵小二、长期股权投资的权益法9.因被动稀释导致持股比例下降时“内含商誉”的结转（中国证监会《监管规则适用指引——会计类第1号》）权益法下，因其他投资方对被投资单位增资而导致投资方的持股比例被稀释，且稀释后投资方仍对被投资单位采用权益法核算的情况下，投资方在调整相关长期股权投资的账面价值时，面临是否应当按比例结转初始投资时形成的“内含商誉”问题。其中，“内含商誉”是指长期股权投资的初始投资成本大于投资时享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额。【板书】（1）“内含商誉”的结转投资方因股权比例被动稀释而“间接”处置长期股权投资的情况下，相关“内含商誉”的结转应当比照投资方直接处置长期股权投资处理，即应当按比例结转初始投资时形成的“内含商誉”，并将相关股权稀释影响计入资本公积（其他资本公积）。【例题】2×21年1月1日，乙公司与丙公司签订股权转让协议，以银行存款40000万元购入丙公司持有的A公司40股权且对A公司具有重大影响。投资日，A公司可辨认净资产账面价值与公允价值均为90000万元。2×21年度，A公司实现净利润20000万元，持有的其他债权投资因公允价值增加计入其他综合收益的金额为2000万元，无其他所有者权益变动。2×22年1月1日，A公司经股东大会批准进行重大资产重组，接受其他股东（丁公司）增资，A公司向丁公司定向增发A公司普通股股票15000万股，每股发行价为12元。乙公司在该项重大资产重组后持有A公司的股权比例下降为16,但仍能向A公司董事会派出董事并对A公司施加重大影响。2×22年1月1日，乙公司在股权被动稀释后，对A公司的长期股权投资进行了减值测试，未发生减值。假定乙公司与A公司适用的会计政策、会计期间相同，双方在当期及以前期间未发生其他内部交易。不考虑其他因素。【板书】第六章长期股权投资与合营安基础班-赵小【板书】（乙公司2×21年度有关会计处理）2×21年1月1日，借：长期股权投资——投资成本40000贷：银行存款400002×21年12月31日，借：长期股权投资——损益调整8000贷：投资收益（20000×40）8000借：长期股权投资——其他综合收益800贷：其他综合收益（2000×40）800【分析】本例中，因股权被动稀释，导致乙公司持有A公司的股权比例下降为16，视同“间接”处置了24（40-16）对A公司的长期股权投资。“间接”处置所得，即乙公司因其他股东增资按被动稀释后的持股比例应享有的份额=（15000×12）...
