第三章审计证据基础班-范永亮四、函证的实施（三）三种特殊情况的处理1.管理层要求不实施函证怎么办[20]如认为管理层的要求合理，注册会计师应实施替代审计程序。如认为要求不合理，且因其阻挠而无法实施函证，应视为审计范围受限，考虑对审计报告的影响。分析管理层要求不实施函证的原因时，注册会计师应保持职业怀疑态度，并考虑：（1）管理层是否诚信；（2）是否可能存在重大的舞弊或错误；（3）替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。[真题/简答]ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表，审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：（4）A注册会计师拟对甲公司应付丙公司的款项实施函证程序，因甲公司与丙公司存在诉讼纠纷，管理层要求不实施函证程序，A注册会计师认为其要求合理，实施了替代审计程序，结果满意。要求：指出A注册会计师做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。[答案]不恰当。还应考虑可能存在重大的舞弊或错误，以及管理层的诚信度。2.发现不符事项怎么办[20]注册会计师应当调查不符事项，以确定是否表明存在错报。询证函回函中指出的不符事项可能显示财务报表存在错报或潜在错报。当识别出错报时，注册会计师需要评价该错报是否表明存在舞弊。不符事项可以为注册会计师判断来自类似的被询证者回函的质量及类似账户回函质量提供依据。不符事项还可能显示被审计单位与财务报告相关的内部控制存在缺陷。某些不符事项并不表明存在错报。例如，注册会计师可能认为询证函回函的差异是由于函证程序的时间安排、计量或书写错误造成的。3.发现舞弊迹象怎么办[6]（1）验证被询证者是否存在、是否与被审计单位不独立，业务性质和规模是否与交易记录匹配；（2）将与从其他来源得到的被询证者的地址（如合同、网络）相比较，验证寄出方地址的有效性；（3）将被审计单位档案中有关被询证者的签名样本、公司公章与回函核对；（4）要求与被询证者相关人员直接沟通讨论询证事项，考虑是否有必要前往被询证者工作地点以验证其是否存在；（5）分别在中期和期末寄发询证函，并使用被审计单位账面记录和其他相关信息核对相关账户的期间变动；（6）考虑从金融机构获得信用记录，证实是否存在未记录的贷款、担保、开立银行承兑汇票、信用证、保函等事项。中国注册会计师协会针对近年来函证可靠性存在的问题，对注册会计师控制函证过程、评估函证结果可靠性提供了进一步指引。指引提示替...
