基础班-范永第三章审计证三、询证函的设计（一）服从具体目标注册会计师应当根据特定审计目标设计询证函。询证函的设计服从于审计目标的需要。通常，在针对账户余额的存在认定获取审计证据时，注册会计师应当在询证函中列明相关信息，要求对方核对确认。但在针对账户余额的完整性认定获取审计证据时，注册会计师则需要改变询证函的内容设计或者采用其他审计程序。例如，在对应付账款的完整性获取审计证据时，根据被审计单位的供货商明细表向被审计单位的主要供货商发出询证函，就比从应付账款明细表中选择询证对象更容易发现未入账的负债[如何选择被询证者]。[真题/简答]ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表，审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：（5）A注册会计师评估认为应付账款存在低估风险，因此，在询证函中未填列甲公司账面余额，而是要求被询证者提供余额信息。要求：针对上述第（5）项，指出A注册会计师做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。[答案]恰当。（二）考虑五项因素1.函证方式不同方式获取的审计证据的可靠性不同。银行存款只能采用积极式函证。2.以往经验回函率、回函信息的准确程度。回函率过低意味着函证无效，可能不适宜函证。3.拟函证信息的性质对非常规合同或交易，不仅函证金额，还应考虑函证交易或合同的条款，以确定是否存在重大口头协议，客户是否有自由退货的权利，付款方式是否有特殊安排等。4.被询证者的适当性适当的被询证者应当是对所询证信息知情的第三方，具备一定的回函能力、独立性、客观性并有权回函。5.被询证者易于回函的信息类型（1）根据函证的具体内容选择易于回函的部门某些被询证者的信息系统可能便于对形成账户余额的每笔交易函证，而不是对账户余额本身进行函证。（2）取得被审计单位对被询证者回函的授权如被审计单位管理层授权被询证者向注册会计师提供有关信息，被询证者可能更愿意回函。反之，如没有获得授权，被询证者甚至不能够回函。（三）选择函证方式函证方式包括积极式函证与消极式函证两种。积极式函证方包括“要求确认信息”和“要求填列信息”两种。无论哪种方式，都明确要求被询证者回函。1.要求确认信息的积极式函证：在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证款项是否正确。优点：回函率高；缺点：可靠性低。被询证者可能对所列示信息根本不加以验证就予以回函确认。2.要求填列信息的积极式函证：不在询证函中列明账...
