第32讲用于细节测试的货币单元抽样基础班-范永第三节用于细节测试的货币单元抽样[40]货币单元抽样运用属性抽样原理对货币金额而不是对发生率得出结论。一、样本设计阶段（一）确定测试目标细节测试目标通常是根据评估的重大错报风险确定财务报表某个项目的某个认定，如应收账款的存在认定。（二）定义总体注册会计师必须确保总体的适当性和完整性，但货币单元抽样无须考虑总体的变异性，也无须对总体进行分层。1.适当性：抽样总体适合于特定的审计目标。例如，销售收入和销售成本通常被视为两个独立的总体。为了减少样本量而仅将毛利率作为一个总体是不恰当的。2.完整性：总体包含了与测试目标相关的所有个体，包括代表总体的实物的完整性。（三）定义抽样单元货币单元抽样以货币单元作为抽样单元，无须另行定义抽样单元。货币单元是指记账本位币的1元。例如，总体包含100个应收账款明细账户，共有余额200000元。则认为总体含有200000个抽样单元，而不是100个。（四）界定错报根据审计目标界定错报。例如，在对应收账款存在认定的细节测试中（如函证），客户在函证日之前支付、被审计单位在函证日之后不久收到的款项不构成错报。被审计单位在不同客户之间误登明细账也不影响应收账款总账余额。二、选取样本阶段（一）确定影响样本规模的因素1.可接受抽样风险细节测试中可接受抽样风险包括误受风险和误拒风险，注册会计师通常更关注前者。由于货币单元抽样是根据属性抽样原理设计的，故在使用货币单元抽样时，注册会计师只控制误受风险，而不控制误拒风险。2.可容忍错报可容忍错报是注册会计师能够接受的最大金额的错报，与样本规模是反向变动关系。可容忍错报可能等于或低于实际执行的重要性。3.预计总体错报预计总体错报与样本规模同向变动，不应超过可容忍错报。如果预期错报很高，对总体进行100%检查或使用较大的样本规模可能较为适当。确定预计错报时，应当考虑被审计单位的经营状况和经营风险，以前年度对账户余额或交易类型进行测试的结果，初始样本的测试结果，相关实质性程序的结果，以及相关控制测试的结果或控制在会计期间的变化等因素。4.总体规模总体中的项目数量在细节测试中对样本规模的影响很小。因此，按总体的固定百分比确定样本规模通常缺乏效率。第32讲用于细节测试的货币单元抽样基础班-范永表4-7细节测试中影响样本规模的因素影响因素与样本规模的关系可接受的误受风险反向变动可容忍错报反向变动预计总体错报同向变动总体规...
