第31讲函证基础班-凌紫【考点】函证【例题·简答题】——精选组题（2017年）ABC会计师事务所首次接受委托，审计上市公司甲公司2016年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师确定财务报表整体的重要性为1200万元。甲公司主要提供快递物流服务。资料四：A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下：（4）甲公司的某企业客户利用甲公司的快递服务，向A注册会计师寄回了询证函回函，A注册会计师认为回函可靠性受到影响，重新发函并要求该客户通过其他快递公司寄回询证函。要求：针对资料四第（4）项，假定不考虑其他条件，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。【答案】恰当。【真题启示】本题考核角度——不使用被审计单位本身的邮寄设施，而是独立寄发询证函。【同类例题1】（2015年）ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表，审计项目组确定财务报表整体的重要性为100万元，明显微小错报的临界值为5万元，审计工作底稿中与函证程序相关的部分内容摘录如下：（3）审计项目组成员跟随甲公司出纳到乙银行实施函证，出纳到柜台办理相关事宜，审计项目组成员在等候区等候。要求：指出项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。【答案】不恰当。审计项目组成员应当观察函证的处理过程/审计项目组成员需要在整个过程中保持对询证函的控制。【同类例题2】（2019年）注册会计师在甲公司销售人员陪同下实地走访其客户丁公司，并现场函证应收账款余额及本年销售额。在丁公司财务人员与甲公司销售人员对账并办理回函手续时，A注册会计师前往采购部门访谈了采购经理，结果满意。【答案】不恰当。注册会计师应当对函证的全过程保持控制。（三）积极式函证未收到回函时的处理：（★★应用）【注意】实施替代程序的前提为：可以获得充分适当的审计证据如不满足——审计受限，考虑对审计工作和审计意见的影响第31讲函证基础班-凌紫1.一般情况：注册会计师应当考虑必要时再次向被询证者寄发询证函。如果未能得到被询证者的回应，注册会计师应当实施替代审计程序。2.特殊情况：在某些情况下，注册会计师可能识别出认定层次重大错报风险，且取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序。这些情况可能包括:（1）可获取的佐证管理层认定的信息只能从被审计单位外部获得;（2）存在特定舞弊风险因素，例如，管理层凌驾于内部控制之上、员工和（或）管理层串通使注册会计师不...
