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会计(2022)考试辅导【考点3】合并财务报表的其他抵销分录一、内部商品交易的合并处理(一)内部销售收入和内部销售成本的抵销处理1.购买企业内部购进的商品当期全部实现销售时的抵销处理2.购买企业内部购进的商品未实现对外销售时的抵销处理3.购买企业内部购进的商品部分实现对外销售、部分形成期末存货的抵销处理总结上述三种情形可以统一编制为下列抵销分录:借:营业收入(本期内部商品销售收入)贷:营业成本(差额)存货(本期内部商品销售收入×未实现销售比例×内部商品销售毛利率)4.购买企业内部购进的商品作为固定资产使用时的抵销处理板书借:营业收入(本期内部商品销售收入)贷:营业成本固定资产——原价(未实现内部销售损益)(二)连续编制合并财务报表时内部销售商品的合并处理1.抵销前期内部购进的存货(X产品)中包含的未实现内部销售损益对本期年初未分配利润的影响金额借:年初未分配利润(期初内部存货未实现内部销售损益)贷:营业成本(期初内部存货中本期对外销售部分包含的内部销售损益)存货(期初内部存货中本期未销售部分包含的内部销售损益)2.抵销本期购进的存货(Y产品)中包含的未实现内部销售损益对本期内部销售收入和期末存货价值中包含的未实现内部销售损益的影响金额借:营业收入(本期内部商品销售收入)贷:营业成本(差额)存货(本期内部商品销售收入×未实现销售比例×内部商品销售毛利率)(三)存货跌价准备的合并处理1.初次编制合并财务报表时存货跌价准备的合并处理借:存货——存货跌价准备贷:资产减值损失原创不易,侵权必究第1页会计(2022)考试辅导做题技巧初次编制合并财务报表时,内部购进存货计提的跌价准备可按“未实现内部销售损益”与“个别财务报表计提的跌价准备”孰低的金额予以抵销。2.连续编制合并财务报表时存货跌价准备的合并处理(1)本期未出售上期已计提跌价准备的存货(【教材例27-27】)(2)本期出售上期已计提跌价准备的存货(【教材例27-28】)二、内部债权债务的合并处理(一)内部应收应付款项及其坏账准备的合并处理板书借:应付账款贷:应收账款提示若题目考虑增值税,则应收账款与应付账款项目均为含税价格。借:应收账款——坏账准备贷:信用减值损失(二)连续编制合并财务报表时内部应收款项及其坏账准备的合并处理借:应付账款贷:应收账款借:应收账款——坏账准备(个别报表坏账准备期末余额)贷:年初未分配利润(个别报表坏账准备期初余额)信用减值损...

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